Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Управление финансами

Общая характеристика уставного капитала

Вклад в уставный капитал (проводки будут предоставлены далее) необходим юридическим лицам, занимающимся коммерческой деятельностью, вне зависимости от их организационно-правовой формы. Уставный капитал (УК) — это определенная сумма денег, которую вкладывает учредитель ООО или компании с любой другой формой собственности при ее развитии. Такой вклад может быть выражен в различных формах:

  • наличные денежные средства — проводки «взнос в уставный капитал через кассу» уточним в статье;
  • безналичные суммы;
  • различного рода материалы;
  • основные средства (ОС);
  • товар, продукция.

УК — это пассив любой организации, на основании которого формируются ее активы.

Счет, на котором ведется бухгалтерский учет по операциям с уставным фондом, — 80. Этот счет всегда пассивный с постоянным кредитовым сальдо. После того как учредители вложили свои средства, бухгалтеру необходимо создать соответствующую запись. Взнос в уставный капитал, проводки: Дт 75 Кт 80. Данная аналитическая запись должна отражать совокупную сумму вложений учредителей.

  • участники, собственники организации;
  • виды акций (в случае акционерных обществ);
  • этапы формирования.

Формирование уставного капитала: проводки

Под уставным капиталом подразумеваются средства, выделенные учредителями во время основания предприятия для обеспечения его деятельности.

Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал

Размер уставного капитала определяется исключительно учредителями и фиксируется в учредительных документах

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Размер данного параметра определяется самими учредителями. Однако 14 статья Федерального закона №14-ФЗ указывает, что минимальный размер капитала для ООО составляет 10 000 рублей.

Законодатель указывает, что после образования компании, все учредители должны внести средства в течение четырех месяцев. При этом необязательно использовать денежные знаки.

В соответствии со вторым пунктом 34 статьи №208-ФЗ, в качестве вклада могут также выступать:

  • ценные бумаги;
  • имущественные права;
  • материалы.

Вносить нематериальные блага запрещено. Учредитель не имеет права вносить в уставной капитал, к примеру, деловые связи, деловую репутацию. Данные инструменты не учитываются при формулировании уставного капитала. Права на использование вносимых предметов не ограничиваются. Ограничения применяются лишь на распоряжение данным имуществом.

После того как предприятие будет зарегистрировано и начнет свою деятельность, каждый учредитель сможет получать часть прибыли, соразмерную с его вкладом. В случае ликвидации компании, доля в уставном капитале определяет, какую часть имущества получит конкретный учредитель.

По действующим правилам, после проведения регистрации общества каждый из его учредителей должен произвести свою часть взноса. Срок, в течение которого это необходимо сделать, могут определить сами учредители на заседании. Однако он не может превышать четырех месяцев.

В некоторых случаях учредители не успевают внести полную сумму средств либо отказываются делать это вообще. Так образуется задолженность учредителей по взносам в уставной капитал. Она отображается в бухгалтерском отчете следующей проводкой: Дт 58 Кт 76 («Расчеты по вкладам в уставный капитал»).

Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал

Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором об учреждении общества

Каждый учредитель вносит свою долю в срок, установленный в решении при учреждении, но не позднее 4 месяцев с даты регистрации ООО. Если основателей более одного, в бухгалтерском учете отражается задолженность каждого из них в размере его доли.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Еще на стадии создания организации, ее учредители должны определить сумму капитала. Его размер отражает все имущество предприятия, его потенциальную доходность и т. д. На основании действующего законодательства, где определен минимальный объем этого показателя для различных форм бизнеса, наименьшая цифра должна равняться количеству купленных акций или номинальной цене приобретенных долей.

При внесении платежей в виде денег, их необходимо отражать в бухгалтерском балансе. Пополнение средств является автономной операцией по отношению к владельцу предприятия, поэтому финансовые активы формируют дебиторскую задолженность относительно юридических собственников компании. Если кто-то из участников не вносит соответствующую сумму в срок, то созывается учредительное собрание, которое решает данную проблему.

Варианты решения могут быть следующими:

  1. Исключение должника из числа учредителей.
  2. Снижение уставного фонда до объема фактически внесенных средств.
  3. Ликвидация предприятия. Это крайняя мера, поэтому перед этим пытаются найти альтернативные пути выхода из сложной ситуации.

Если принято решение закрыть АО, то доли участников возвращаются. Акционерные части совладельцев, которые не выполнили свои обязательства, раздаются остальным.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашениеУставный капитал формируется на основе различных взносов и появление задолженностей по взносам негативно сказывается на предприятии

Правовое регулирование

Нормирование правовых отношений по вкладам в УК производится на основании Гражданского кодекса РФ (ст. 51) и Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998.

14-ФЗ допускает увеличение уставного капитала посредством внесения дополнительных вкладов учредителей. Решение о дополнительном внесении средств должно быть нотариально заверено.

ПБУ 9/99 Приказ Минфина № 32н от 06.05.1999
ПБУ 6/01 Приказ Минфина № 26н от 30.03.2001
ПБУ 10/99 Приказ № 33н от 06.05.1999
План счетов бухгалтерского учета Приказ № 94н от 31.10.2000

Погашение долга

Существует несколько вариантов для внесения средств в уставный капитал. К таковым относятся:

  • деньги;
  • имущество;
  • ценные бумаги;
  • право требования по ДЗ.

В соответствии с действующим законодательством минимальный объем УК должен храниться в денежном эквиваленте, излишки могут быть представлены любым из вышеперечисленных активов. При составлении уставного фонда необходимо учитывать, что оценку материальной базы организации должен проводить независимый эксперт.

Денежные платежи можно вносить двумя способами:

  1. Наличными (составляется приходный кассовый ордер по форме № КО-1).
  2. Переводом на расчетный счет предприятия.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Также часто используется погашение долга по вкладу в УК посредством ДЗ.

Этот способ подразумевает, что один из учредителей компании, у которого возникла неустойка, внесет ее в бухгалтерский баланс в виде дебиторки. Для этого созывается всеобщее собрание совладельцев, где определяется целесообразность и размер данного вложения в капитал.

Если общая сумма задолженности превышает 20 тысяч рублей, то по закону необходимо привлечь стороннего, независимого оценщика для расчета стоимости вклада. Основанием для перенесения ДЗ в состав УК могут служить:

  1. Договор цессии.
  2. Кредитное соглашение.
  3. Расписка должника.
  4. Исполнительный лист, если недоимку уже взыскивают через суд.

Помимо полного устранения неустойки, возможна частичная уплата обязательства.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашениеПополняться уставный капитал может не только деньгами, но и ценными бумагами

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал должна быть отражена не только в бухгалтерском балансе, но и в налоговой документации. Деньги и имущество, которые были вложены акционером (физ. или юр. лицом) в счет УК:

  1. Не облагаются налогом на добавленную стоимость.
  2. Не отмечаются в базе по НДФЛ или УСН.
Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашениеФормирование задолженностей по взносам в уставной капитал должно отражаться в налоговом и бухучете

Однако в случае если НДС был уплачен, то при принятии вычета он должен быть восстановлен. При этом он не должен входить в расходы по показателям прибыли. Предприятие имеет полное право забрать вычет, который был восстановлен.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Если происходит перераспределение долей или увеличивается номинальная цена акций конкретного участника общества, то он не обязан высчитывать НДФЛ. При обратной ситуации, когда размер УК снижается по решению собрания акционеров, им необходимо выплатить НДФЛ в полной мере.

При внесении в капитал суммы больше той, что была оговорена в учредительном документе, он может быть увеличен:

  1. Вкладами, поступившими от участников акционерного общества компании.
  2. За счет привлечения средств извне. При этом деньги, поступившие от третьих лиц, являются своего рода резервным фондом.

Первый вариант является ключевым и самым распространенным, но есть некоторые нюансы. Решение о повышении УК должно приниматься на собрании учредителей. После проведения мероприятия участники обязаны пополнить его на ту сумму, которую приняли на общем обсуждении.

Если собрать данную сумму за это время не получилось, то те средства, которые уже были внесены, возвращаются инвесторам. При этом никто не имеет права принудительно заставить акционера вносить дополнительную сумму. При отказе даже одного участника доплачивать капитал не будет собран, а учредитель не понесет никакой ответственности.

Согласно действующему законодательству возможен вариант повышения уставного фонда с помощью договора цессии (переуступка права требования). После его подписания третья сторона будет ответственной не перед учредителем, а организацией. Оповещать должника обязательно, но его разрешение на это не требуется.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашениеС помощью дебиторки и кредиторки можно увеличить уставный капитал

Дебиторка может быть включена в УК только при согласии учредительного собрания. Его участники оценивают возможность взыскания долга. При бухучете нужно соблюдать определенные требования:

  1. Переуступка должна сопровождаться всеми необходимыми документами.
  2. Помимо самого долга, компания приобретает вероятные риски (инфляция, банкротство заемщика и т. д.).
  3. Предполагается, что данная операция принесет определенную прибыль.

Средства, полученные в ходе такой сделки, причисляются к операционным доходам. При невыплате долга фирма приобретает внереализованные расходы.

Помимо дебиторки, увеличить УК можно и при помощи КЗ. Предприятие может предложить своему кредитору погашение займа передачей доли в компании. Такая реструктуризация долга применяется довольно часто в крупном бизнесе.

В случае образования задолженности, которая не погашена в установленный срок, собирается собрание учредителей. На нем должно быть принято решение, касающееся действий по отношению к лицу, допустившему нарушения. Так, совет должен решить:

  1. Следует ли и далее содержать должника в учредителях. Если нет, производится его исключение из состава учредителей посредством проведения специальной юридической процедуры. Подобный шаг является неблагоприятным для должника, поскольку данное действие приведет к тому, что он не будет иметь возможности принимать участие в дальнейшей деятельности компании и получать свою часть дохода.
  2. Нужно ли сокращать уставный капитал. Отсутствие взносов от одного или нескольких лиц приводит к тому, что образуется дефицит уставного капитала. Соответственно, учредители должны принять решение, как выйти из сложившейся ситуации. Один из способов – уменьшение размера этого инструмента. Однако необходимо учитывать, что минимальный размер капитала – не менее десяти тысяч рублей.
Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал

Уменьшить уставный капитал ООО можно по желанию участников или ввиду требований законодательства

Следует также обратить внимание на учредительный договор. В нем могут быть прописаны санкции, которые применяются к должникам. Уточнение данной информации позволяет избежать проблем в будущем. Если образовалась задолженность, предпринимаются меры, описанные в уставном договоре, которые предусматривают применение по отношению к нарушителю индивидуальных штрафных санкций.

Читайте также  Списание кредиторской задолженности - проводки и сроки

Также следует помнить, что все учредители несут субсидиарную ответственность перед кредитором в случае возникновения внешнего долга.

В крайнем случае задолженность может привести к ликвидации компании. Во-первых, подобное решение может быть принято на совете учредителей. Во-вторых, орган регистрации может инициировать судебный иск с требованием аннулирования лицензии. Однако последнее происходит довольно редко, поскольку этот вид задолженности не относится к неустранимым долгам.

Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал

После ликвидации ООО уставный капитал распределяется между его участниками при завершении расчетов с кредиторами

Задолженность можно устранить. В законодательстве не содержится никаких сведений о штрафных санкциях в случае ее возникновения. Данная сфера полностью регулируется учредительным договором.

Соответственно, важными являются два обстоятельства:

  • в течение четырех месяцев должна быть внесена хотя бы часть вкладов;
  • общий размер инструмента не может быть ниже 10 000 р.
Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал

Учредитель имеет право оплатить свою долю в уставном капитале общества долгом, который имеет перед ним какая-либо компания или предприниматель

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Часть суммы в обязательном порядке вносится наличными. Если предоставляются материальные блага, они должны пройти оценку. В соответствии с Гражданским кодексом ее проводит независимый эксперт. Средства вносятся наличными либо при помощи безналичного перевода на счет компании.

Соответственно, с налоговой инспекцией никаких проблем возникнуть не должно. Однако бухгалтер после получения компанией средств обязан отобразить данный факт в учете. Делается это следующей проводкой: Дт 76 Кт 51.

Однако подобное возможно только в том случае, если должник сам хочет погасить задолженность. Если последний отказывается от данного действия, третий пункт 16 статьи 208-ФЗ указывает, что доля должника передается обществу.

После осуществления этой процедуры, о ее проведении необходимо проинформировать налоговую службу. Законодатель отводит на это действие один месяц.

Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал должна быть обязательно погашена в установленный срок, иначе фирму придется закрыть

Далее доля должника должна быть либо распределена между другими учредителями, либо продана третьему лицу. Как именно поступить в данной ситуации, решают сами учредители. Об этом действии также необходимо уведомить ФНС. Как и в предыдущем случае, на это отводиться не более месяца после проведения процедуры.

Когда юрлицо обладает финансовыми обязательствами перед акционерами, либо иными лицами – то возможен его взаимозачет на части либо акции в УК организации. Это хороший запасной вариант погашения имеющейся задолженности при условии, что это устраивает обе стороны, в частности, когда стандартный способ погашения по каким-либо причинам невозможен.

На английском языке этот метод называется debt-to-equity swap, дословно «долг-акции», это своего рода реструктуризация обязательств в виде обмена задолженности должника на акции. Этот процесс, прежде всего, требует корректного оформления документации.

В протокол, который фиксирует решение заседания учредителей, необходимо занести обязательно следующие пункты:

  • о принятии решения сделать УК выше на сумму, которую согласуют учредители, за счет части внесенной участником либо третьим лицом;
  • указать, что долг перед участником будет погашен либо зачтен благодаря внесенному вкладу.

В постановлении о повышении УК АО при помощи производства вспомогательных акций вследствие закрытой подписки необходимо так же вписать положение о возможности выплаты путем взаимозачета. Если не будет этого прописано, то взаимозачет нельзя будет осуществить.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал в балансе

Процесс реструктуризации долга путем конвертации требования в УК юридического лица требует верного составления документации

Налогообложение

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Регламент налогообложения взносов указан в Письме Минфина № 07-05-06/302 от 19.12.2006.

Взносы в УК не формируют налоговую базу ни по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни по налогу на добавленную стоимость (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Помимо денег, учредители могут вносить свою долю УК посредством имущества. В таких случаях надлежит проводить оценку привлекаемого имущества. Если величина имущественной доли будет более 20 000,00 рублей, то для оценки необходимо привлечь независимого эксперта и получить от него специальное заключение.

Если же стоимость имущественного вклада меньше или равна 20 000 рублей, то денежная оценка таких ОС определяется на общем собрании учредителей и закрепляется единогласным решением всех участников.

Внесение имущественных вложений не создает прибыли или убытка ни для акционера, ни для эмитента акций или долей (пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налогоплательщик получает имущественные права как плату за предоставляемые им доли, а акционер, в свою очередь, передает свое имущество для получения определенных долей эмитента.

Таким образом, исчисленная разность стоимости вносимого имущества и номинала доли в структуре УК не влияет на облагаемую базу по налогу на прибыль.

Аналогичная ситуация возникает и с налогообложением имущественных инвестиций НДС — предоставление имущества в качестве доли УК не считается реализацией, а следовательно, и не облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом, согласно п. 11 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик-эмитент имеет право принять к вычету восстановленный учредителем или акционером НДС.

Когда бухгалтер определяет базу налога на имущество по основным средствам, принятым в качестве вложения в УК, ему надлежит учитывать стоимость таких ОС по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина № 03-05-05-01/80 от 03.10.2011). Вложенное в УК имущество учитывается по стоимости отражения в бухгалтерском балансе согласно ПБУ.

Сроки и правила

Все участники акционерного общества должны своевременно вносить платежи. Хронологические рамки и порядок вложения оговариваются в договоре. Если учредитель только один, то он самолично определяет дату и сумму.

Максимальный срок перевода средств ограничен одним годом с момента создания фирмы. Любой взнос – это финансовая операция, поэтому по ним обязательно составляются бухгалтерские проводки. Избавиться от необходимости вносить средства нельзя. Единственным способом отказаться от этого является выход из состава учредителей.

На день, когда компания начинает свое функционирование, в УК должна содержаться минимум половина суммы, которая требуется. Когда деньги переведены в капитал, акционер теряет право владения этими средствами или имуществом.

Но он приобретает ряд новых возможностей:

  1. Получение дохода от функционирования предприятия, соответствующей его доле вложений.
  2. При выходе из состава учредителей вкладчик имеет право получить полную номинальную стоимость своей части.
  3. При закрытии АО акционер может претендовать на материальную часть, сопоставимую с его вложениями.
  4. Участие и влияние на деятельность организации.

При любом перечислении средств или имущественном взносе в УК задолженность учредителей перед компанией снижается.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашениеПосле взносов в уставной капитал лицо получает часть дохода от деятельности учреждения

Увеличение УК: взнос денежными средствами или имуществом

В видео подробно описан бухгалтерский счет 75 и 80, рассмотрены типовые проводки и операции. Урок ведет эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия:

  • в ПАО или АО зарегистрирована дополнительная эмиссия или конвертация акций в СБРФР и ФНС;
  • полностью оплачен не только первоначальный УК, но и та часть, на которую происходит увеличение.

Источниками увеличения УК могут быть:

  • нераспределенная прибыль юрлица или его добавочный капитал — в этом случае дополнительных платежей от учредителей (участников) не потребуется;
  • средства участников: одного, если его принимают дополнительно, единственного или нескольких, если они увеличивают долю своего участия, или всех, если увеличение доли происходит за счет пропорционального роста существующих долей или номинала акций.

Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).

О нюансах налогообложения взносов в УК читайте в материале «Ст. 251 НК РФ (2018 — 2019): вопросы и ответы».

Формирование уставного капитала всегда связано с правом учреждать компанию. Величина, срок выплат, виды вносимых средств и прочие положения прописываются в учредительском соглашении. В данном договоре оговариваются все организационные вопросы, связанные с порядком формирования уставных вкладов.

Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учетевзнос в уставный капитал — проводки для различных организаций.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Так как сч. 80 всегда пассивный, то увеличение пассива будет проводиться по кредиту, а уменьшение — по дебету.

Внесение УК записывается в учете следующим образом: Дт 75 Кт 80.

Если учредитель вносит вклад наличными средствами, он должен помнить, что лимит данной операции составляет 10 000 рублей (ст. 66.2 ГК РФ).

Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.1.

Дт 75.1 Кт 80 формирование капитала за счет вкладов учредителей организации
Дт 51 Кт 75.1 погашение задолженность по УК путем внесения денежных средств на расчетный счет
Дт 08 Кт 75 внесение ОС в качестве уставного капитала
Дт 19 Кт 75 принятие к учету НДС по внесенному объекту
Дт 01 Кт 08 включение внесенных объектов в состав объектов основных средств учреждения
Дт 75 Кт 80 регистрация изменений в учредительных документах организации, запись фактического увеличения капитальных вложений на уставные цели
Читайте также  Как поступить, если у должника нет денег и имущества, а долг растет
Дт 02, 05 Кт 01, 04 отражение остаточной стоимости выбывающего амортизируемого объекта
Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) передача имущественного объекта
Дт 76 Кт 68 восстановление НДС по переданному объекту
Дт 76 Кт 91 (либо наоборот) согласована стоимость переданного имущества

В течение 4 месяцев с даты регистрации Общества учредители должны внести свои доли. 10 000 можно внести только деньгами, а суммы, превышающие минимальный размер УК, можно внести имуществом. Денежные средства вносят в кассу или на расчетный счет организации, если он уже открыт.

Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.01.

Взнос на расчетный счет: Дт 51 Кт 75.01 — при переводе с расчетного счета физлица или при внесении через отделение банка.

Взнос имуществом: Дт 01 (04, 10, 41, 58, 66, 76, 97) Кт 75.01 на сумму оценки имущества.

При формировании проводки «взнос в уставный капитал через кассу» следует учитывать кассовый лимит и денежные средства, превышающие величину лимита, которые можно внести на расчетный счет ООО.

В процессе хозяйственной деятельности величина УК может меняться по решению учредителей в большую или меньшую сторону.

При создании хозяйствующего субъекта, а также при увеличении размера уставного капитала учредители в качестве вклада могут передавать принадлежащее им имущество. Если стоимость номинальной доли участника ООО, которую он оплачивает имуществом, превышает 20 000 рублей, то для оценки передачи привлекается независимый оценщик.

Вид имущества

Проводка

Примечание

Основные средства (ОС)

Дт 08 Кт 75.01

Материалы, товары

Дт 10 Кт 75.01

Дт 41 Кт 75.01

В зависимости от назначения имущества

Ценные бумаги

Дт 58 Кт 75.01,

Дт 76 Кт 75.01,

Дт 66 Кт 75.01

В зависимости от вида ценных бумаг

Имущественные права

Дт 08 Кт 75.01

Дт 97 Кт 75.01

В зависимости от вида прав

  • Бухгалтерский баланс (форма 1) по строке 410 «Уставный капитал»; 
  • Отчет об изменениях капитала (форма 3). 
  • Информация об уставном капитале также может быть раскрыта в пояснительной записке.

Таким образом, если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 410 баланса все равно нужно показать сумму, которая зафиксирована в учредительных документах.

Задолженность учредителей отражается по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Когда учредитель осуществляет взнос до момента государственной регистрации, в отчетности показывается кредиторская задолженность по строке 620 «Кредиторская задолженность» (или строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства»).

Международными стандартами финансовой отчетности предусмотрен иной порядок отражения расчетов, связанных с оплатой уставного капитала. В частности, задолженность учредителей отражается как уменьшение капитала, т.е. в разделе «Капитал» подлежат отражению суммы уставного капитала оплаченного, а не зарегистрированного в учредительных документах (п. 75 IAS 1 «Presentation of Financial Statements»).

ИЗМЕНЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Д-т 51, К-т 75 — 1400 тыс. руб. — участниками оплачены взносы в уставный капитал.

Д-т 75, К-т 80 — 1400 тыс. руб. — увеличен уставный капитал в соответствии с зарегистрированными изменениями в учредительных документах.

По российским правилам бухгалтерского учета в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 уставный капитал будет отражен по строке 410 «Уставный капитал» в сумме 10 тыс. руб., кредиторская задолженность — по строке 620 «Кредиторская задолженность» в сумме 1400 тыс. руб.

В отчетности, составленной в соответствии с МСФО, в балансе по состоянию на 31.12.2007 уставный капитал будет отражен в сумме 1410 тыс. руб.

В формах бухгалтерской отчетности, рекомендованных Минфином России, не предусмотрено отдельное раскрытие информации о величине задолженности по взносам в уставный капитал. В целях повышения информативности бухгалтерской отчетности организация может самостоятельно раскрыть информацию о расчетах по оплате уставного капитала путем введения отдельных строк в формах бухгалтерской отчетности, рекомендованных Минфином России (баланс, приложение к бухгалтерскому балансу). Информация о такой задолженности может быть также указана в пояснительной записке.

СТОИМОСТЬ РЕГИСТРАЦИИ ООО

Показатели

Описание/Изменения

Нормативный правовой акт

Активы

Первоначальной стоимостью 
(фактической 
себестоимостью) активов, 
внесенных в счет вклада в 
уставный капитал 
организации, признается их 
денежная оценка, 
согласованная учредителями 
(участниками) организации, 
если иное не предусмотрено 
законодательством 
Российской Федерации

(1) п. 9 ПБУ 6/01 «Учет 
основных средств»; 
(2) п. 9 ПБУ 14/2000 «Учет 
нематериальных активов»; 
(3) п. 8 ПБУ 5/01 «Учет 
материально- 
производственных запасов»; 
(4) п. 12 ПБУ 19/02 «Учет 
финансовых вложений»

Финансовый 
результат

Вклады участников 
(собственников имущества) 
не признаются доходами 
организации

п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы 
организации»

Прочие 
показатели

Увеличение величины чистых 
активов

Порядок оценки стоимости 
чистых активов акционерных 
обществ, утвержденный 
приказом Минфина России 
N 10н, ФКЦБ России от 
29.01.2003 N 03-6/пз, 
Письма Минфина России 
от 29.10.2007 
N 03-03-06/1/737, 
от 26.01.2007 
N 03-03-06/1/39

В налоговом учете у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи) (пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В свою очередь стоимость передаваемых активов будет отражена по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые признаются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал необходимо учитывать, что передающая сторона обязана восстановить НДС. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Получающая сторона может принять восстановленный НДС к вычету в случае использования передаваемых активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ).

СКОЛЬКО СТОИТ БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ?

С 2008 г. ст. 251 НК РФ действует в новой редакции, согласно которой суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, не учитываются в составе доходов (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Отражение в бухучете

Поскольку любая внесенная в уставный капитал сумма является финансовой операцией, ее отражают в балансе компании. Счетом, соответствующим учету задолженности учредителей, является №75. Поэтому в отчетном документе вносятся определенные проводки. Они должны быть такими:

  1. ДЗ 75 КЗ 80 – она отражает факт появления задолженности. Это делается в момент создания компании и передачи данных в налоговую службу.
  2. ДЗ 50 (08, 10 и др., исходя из способа внесения средств) КЗ 75 – так учитывается полное или частичное погашение долга.
  3. ДЗ 80 КЗ 75 – показывает, что УК был уменьшен, поскольку средства не были внесены вовремя, поэтому их перераспределили.

Также он может складываться с помощью дебиторки. В таком случае используются следующие проводки:

  1. ДЗ 76 КЗ 75 – в этой строке демонстрируется, что предприятию отдано право требования долга, которое пошло в счет уплаты УК.
  2. ДЗ 51 КЗ 76 – фиксация факта, что дебитор внес необходимую сумму.

В ББ уставный фонд является пассивом, отражается в том виде, в котором определен документом об учреждении общества. Запись данных ведется в строке 1310. В свою очередь текущая задолженность – это актив, поэтому фиксируется в строчке 1230.

Способы погашения задолженности

Изменение величины складочного капитала в большую сторону может производиться как по решению учредителей, так и по требованиям законодательства.

Общество рассматривает вопрос и принимает решение об увеличении капитала в таких случаях:

  • нехватка оборотных средств;
  • прием новых участников;
  • дополнительный выпуск акций (для акционерных обществ, АО);
  • приобретение лицензий на виды деятельности, требующие большей величины УК.

Источником увеличения акционерного капитала будут либо собственное имущество ООО, либо взносы новых учредителей, либо дополнительные взносы уже имеющихся участников общества.

За счет чистой прибыли

Дт 84 Кт 80

За счет вкладов новых участников ООО

Дт 75.01 Кт 80

За счет увеличения вкладов действующих участников О

Дт 75.01 Кт 80

Сумма УК может быть увеличена по решению участников при выполнении определенных условий:

  1. Регистрация дополнительной эмиссии, конвертации акций в Федеральной налоговой службе или СБРФР (для акционерных обществ и ПАО).
  2. Оплата в полном объеме не только первоначальных вкладов, но и в части увеличения.

Основными источниками увеличения уставного капитала принято считать нераспределенную прибыль организации, в том числе добавочный капитал либо же финансовые средства учредителей. Если нового участника принимают в дополнение к остальным, то учитываются только его средства. Также свою долю может увеличить конкретный учредитель или несколько собственников одновременно. Если в увеличении УК задействованы все участники, то такое увеличение производится посредством пропорционального роста всех долей, акций.

Бухгалтерские записи, отражающие увеличение уставного капитала (проводки), аналогичны операциям по формированию УК и делаются на непосредственную дату перечисления денег либо передачи имущественных объектов. Все решения касательно операций по таким вкладам также отражаются в учредительском соглашении.

Аналитический учет расчетов с учредителями

Для ведения бухгалтерского учета расчетов с учредителями и акционерами предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Читайте также  Чистый долг - это финансовая надежность предприятия

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению на этом счете обобщается информация о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.):

  • по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
  • по выплате доходов (дивидендов) и др.

Предполагается открытие субсчетов к счету расчетов с учредителями:

  • 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
  • 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Дебет счета 75-1 – Кредит счета 80 «Уставный капитал»

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др. – Кредит счета 75-1

Внесение вкладов в уставный капитал следует отличать от внесения дополнительных средств участниками, к примеру, на пополнение оборотных средств.

Дебет счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Представим основные бухгалтерские записи, связанные с выплатой доходов участникам.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит счета 75-2

Дебет счета 75-2 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет счета 75-2 – Кредит счетов 51, 52 и др.

Инструкцией по применению Плана счетов предусматривается, что аналитический учет на счете 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), за исключением учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Ответ на вопрос, «Расчеты с учредителями – актив или пассив?» зависит от типа задолженности по счету 75. Ведь счет 75 – активно-пассивный. Это допускает наличие задолженности как по дебету данного счета, так и по кредиту. Так, к примеру, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражается по дебету счета 75, а задолженность организации по выплате дохода участникам – по кредиту счета 75.

Для учета расчетов с учредителями существует счет 75.

Как говорилось ранее, из кредита 80 в дебет 75 записываем стоимость уставного капитала предприятия.

В кредит 75 заносятся взносы от учредителей по мере их поступления. В зависимости от вида взноса сч. 75 корреспондирует с соответствующими счетами. Погашение доли в уставном капитале может быть в денежном виде или в виде имущества.

Если учредители перечисляют взнос в уставный капитала деньгами на расчетный счет, то проводка будет следующая: Д51 К75, внесение взноса в кассу – Д50К75.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал в балансе

Если учредитель делает взнос в виде товаров, то проводка будет иметь вид: Д41 К75, где сч. 41 «Товары».

Если в виде основных средств, то отражаются проводки Д08 К75 и Д01 К08.

Также по кредиту сч. 75 отражается начисление дивидендов учредителям. Для этого можно счет разделить на 2 субсчета: на одном будут отражаться вклады учредителей, на другом – выплата дивидендов.

Проводка по начислению дивидендов имеет вид: Д84К75, где сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). С этим счетом подробнее мы познакомимся позже. Выплата дивидендов наличными или безналичными денежными средствами отражается по дебету сч. 75 с помощью проводки Д75 К50 (51).

Проводки по взносам в уставный капитал и учету дивидендов: (нажмите для раскрытия)

Сумма Дебет Кредит Название операции
хххх 51 75 Взнос в виде безналичных денежных средств на расчетный счет
хххх 50 75 Взнос наличными в кассу
хххх 41 (10) 75 Взнос в виде товаров (материалов)
хххх 84 75 Начисление дивидендов учредителям
хххх 75 50 (51) Выплата дивидендов учредителям

К основным бухгалтерским проводкам по уставному капиталу можно отнести записи по объявлению уставного капитала при государственной регистрации организации, его формированию, т. е. внесению вкладов в уставный капитал, а также изменению.

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации 75 «Расчеты с учредителями» 80
Внесены вклады в уставный капитал 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 75
Отражено уменьшение уставного капитала при возврате стоимости доли участнику 80 75
Отражено уменьшение уставного капитала без возврата стоимости доли участнику (в т.ч. при доведении величины уставного капитала до чистых активов) 80 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования доли, принадлежащей организации 80 81 «Собственные акции (доли)»
Увеличен уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников (принятия новых участников) 75 80
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 84 80
Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала 83 80

Создание уставного капитала происходит согласно уставу компании. Срок завершающей выплаты долей каждое предприятие устанавливает самостоятельно, но он не может быть выше определенного законом – 1 год. ¾ доли суммы необходимо выплатить на момент регистрации предприятия.

Учредители могут внести свои доли:

  • в виде наличных денежных сумм;
  • путем безналичного расчета;
  • в форме материалов;
  • основными средствами;
  • товаром.

Счет, на котором происходит учет УК, пассивный и обладает кредитовым сальдо.

Нормы, которые регулируют формирование капитала, установлены ГК РФ. Учредителя нельзя освободить от обязанностей внесения доли в УК, в соответствии со ст. 90. Если учредитель не имеет возможности внести свою долю – это причина для созыва заседания.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал в балансе

Уставный капитал является оценкой вкладов, которые внесли учредители в момент создания ООО

Коммерческое юрлицо может быть создано как физлицами, так и организациями. При этом среди тех и других могут присутствовать иностранцы.

Участвуя в создании юрлица, учредитель принимает на себя обязательства по оплате вклада в его УК, взамен приобретая право на часть или всё (в зависимости от доли участия) имущество этого юрлица и на получение доходов от участия в его деятельности. Здесь есть своя особенность: при осуществлении проводки уставный капитал должен быть отражен как у учредителя, так и у компании, получающей взнос.

На дату регистрации вновь созданной организации учредитель — юридическое лицо, зарегистрированный в РФ, в своем учете показывает задолженность по оговоренной в учредительном договоре величине вклада в УК, который для него является финансовым вложением: Дт 58 – Кт 76. Кредитовый остаток по субсчету счета 76, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного учредителем УК.

Законодательство допускает осуществление платежей в УК как деньгами, так и имуществом или имущественными правами. На дату внесения вклада (полной суммы или ее части) и у учредителя, и у учрежденного им юрлица погашается соответствующая часть имеющейся задолженности.

Во вклад могут передаваться любые виды имущества и прав на него: ОС, НМА, МПЗ, ценные бумаги, задолженность по заемным средствам. Имущество, вносимое в УК, стороны передают по согласованной ими в учредительном договоре стоимости. По этой стоимости вклад и учитывается в бухучете. Для формирующегося таким путем взноса в уставный капитал проводки у получателя делаются по той стоимости, которая отражена у учредителя.

Учредитель же, формируя величину внесенного в УК вклада, корректирует фактическую стоимость имущества до согласованной за счет прочих доходов и расходов стоимости (счет 91). Вне зависимости от стоимости учет полученного юрлицом имущества ведется в составе того же вида, к которому оно относилось у учредителя.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и ее погашение

Если передаваемое имущество при приобретении облагалось НДС, и он был предъявлен бюджету, то учредитель восстанавливает налог либо в полной сумме, либо в пропорции к его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу). Восстановленный НДС входит в сумму вклада и указывается в передаточных документах. Передающая сторона платит его в бюджет, а получающая может принять в вычеты.

Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) – Кт 75 — получено имущество;

Дт 19 – Кт 75 — принят к учету НДС по нему.

Дт 02 (05) – Кт 01 (04) — сформирована остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества;

Дт 76 – Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передано имущество;

Дт 76 – Кт 68 — восстановлен НДС по переданному имуществу;

Дт 76 – Кт 91 (или Дт 91 – Кт 76) — стоимость переданного имущества доведена до согласованной.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона об ООО). При этом стоимость неденежных вкладов определяется исходя из денежной оценки, согласованной участниками общества.

Если согласованная стоимость вносимого в общество неденежного вклада превышает 200 МРОТ или 20 тыс. руб., необходимо привлечь независимого оценщика. Следует учитывать, что номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона об ООО). Как правило, стороны ориентируются на так называемую рыночную стоимость вкладов.

Итоги

Учет операций по вкладу в УК и его увеличению в целом несложный. Достаточно трудоемким может оказаться оформление процесса передачи имущества во вклад у учредителя, если объем этого имущества будет значительным.

После создания АО учредители обязаны внести средства в уставный фонд в срок, определенный по закону. Сделать это можно разными способами (денежный перевод, имущество и т. д.). Если этого не происходит в должный срок, то размер УК можно уменьшить на ту сумму, которая не была внесена.

Пока капитал не выплачен полностью организаторы компании не имеют права распределять полученную прибыль. К этому факту нужно отнестись с полной серьезностью, поскольку от этого во многом зависит успешность старта компании. Если все сделать правильно, то крупных проблем, связанных с уставным капиталом, не возникнет.

Заключение

Таким образом, для организации компании ее учредители должны внести средства в уставной капитал, за счет которого она будет функционировать. Задолженность учредителей по вкладам уставного капитала возникает в том случае, если последние не успели внести деньги на протяжении четырех месяцев после регистрации компании.

Наказания, применяющиеся к должникам, определяются уставным договором. Законодательство в данном случае не предусматривает каких-либо штрафных санкций. В случае, если обязательство не будет погашено, доля должника переходит в собственность общества. ФНС может подать иск об аннулировании регистрации, если капитал не будет сформирован вовремя, однако на практике подобное происходит довольно редко.

Таким образом, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал в балансе уменьшает его активную часть. Погашение задолженности может производиться денежными выплатами, имуществом, материалами, товарами и взаимозачетом. Но при проведении процесса debt-to-equity swap важно соблюдать все особенности и тонкости, предусмотренные законодательством РФ.

Оцените статью
Добавить комментарий