ПРЕДМЕТ ЗАЛОГА — Карта знаний

Управление финансами

1. Понятие залога

Залог — способ обеспечения исполнения обязательства, при котором залогодержатель вправе в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником данного обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами залогодателя (ст. 334 ГК РФ).

Другими словами, в случае неисполнения должником (залогодателем) обязательства заложенная вещь реализуется с торгов, а полученные средства передаются кредитору (залогодержателю). Получить заложенную вещь в натуре в случае ненадлежащего исполнения обязательства залогодержатель может только в случаях, предусмотренных законом.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Заклад — вид залога, при котором заложенное имущество передается залогодателем во владение залогодержателя. Понятие «заклад» отсутствует в Гражданском кодексе РФ.

Учет у кредитора

Государственная регистрация и учет залога осуществляется в целях обеспечения прав как залогодержателя, так и третьих лиц.

Обязательность государственной регистрации договора залога установлена в следующих случаях (статья 339.1 ГК РФ):

  • если в соответствии с законом права, закрепляющие принадлежность имущества определенному лицу, подлежат государственной регистрации (ст. 8.1 ГК РФ);
  • если предметом залога являются права участника (учредителя) общества с ограниченной ответственностью (ст. 358.15 ГК РФ).

В отношении иного имущества, находящегося в залоге, применяются иные правила.

ПРЕДМЕТ ЗАЛОГА  — Карта знаний

Отношения залога ценных бумаг регулируются положениями статьи 358.16 ГК РФ («Залог ценных бумаг»).

Сведения о залоге прав по договору банковского счета учитываются в соответствии с правилами ст. 358.11 ГК РФ.

Положения п. 4 статьи 339.1 ГК РФ распространяются на учет залога движимого имущества. Данная норма права предусматривают учет залоговых отношений путем регистрации уведомлений о залоге. При этом, учитывая вышеизложенное, из перечня залогового имущества, подлежащего регистрации путем направления уведомлений о залоге, исключено недвижимое имущество, а также имущество, указанное в п.п.

Реестр уведомлений о залоге движимого имущества ведется в порядке, установленном законодательством о нотариате (см. гл. XX.1 «Регистрация уведомлений о залоге движимого имущества» Основ законодательства РФ о нотариате).

Залогодержатель в отношениях с третьими лицами вправе ссылаться на принадлежащее ему право залога только с момента совершения записи об учете залога, за исключением случаев, если третье лицо знало или должно было знать о существовании залога ранее этого. Отсутствие записи об учете не затрагивает отношения залогодателя с залогодержателем.

Внесение изменений в уведомление о залоге допускается в случаях:

  • при изменении сведений о залоге (изменение о предмете, стоимости предмета, сроке исполнения обязательств и др.);
  • при прекращении залоговых отношений. Более детально процедура внесения изменений в уведомление о залоге либо прекращения залога регламентирована положениями (ст. 103.6 Основ законодательства РФ о нотариате).

Учет у сторон сделки будет отличаться. Приведем особенности учета у дебитора.

Бухучет

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Предмет обеспечения остается собственностью дебитора. То есть его нужно фиксировать в балансе в качестве актива. Объект включается в детализированный учет. В нем же указывается информация о том, что объект получил статус залога. Гарантии исполнения обязательств нужно отразить на ДТ забалансового счета 009.

Если обеспечение передается держателю залога, изменение статуса нужно прописать в инвентарных картах учета этой собственности или в детализированном учете. Все записи выполняются на базе акта приема-передачи.

В бухучете передача обеспечения не считается расходами субъекта. Объясняется это тем, что эта передача не предполагает снижение финансовых выгод. Основание – пункт 2 ПБУ 10/99.

При покрытии долга предмет залога нужно списать со счета 009. Также в бухучет вносятся записи по субсчетам счетов. Выполняются записи, обратные записям при передаче объектов в залог. То есть происходит закрытие субсчетов, которые прежде были открыты для обособленного учета обеспечения.

Налоговый учет

В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что предметом обложения НДС является продажа продукции. Сюда входит и реализация залога. В статье 39 НК РФ указано, что реализацией считается передача прав на собственность или предоставление услуг на безвозмездной основе. При направлении объекта в залог не выполняется перехода прав собственности. Значит, объекта начисления НДС не образуется.

В пункте 32 статьи 270 НК РФ указано, что стоимость залога не входит в структуру расходов. То есть объекта для начисления налога на прибыль также не возникает.

Держатель залога также должен вести учет.

Бухучет

Залоговая собственность учитывается у кредитора на забалансовом счете 008. Учет ведется по стоимости, которая устраивает все стороны сделки. Если держатель получил право собственности на залог, новое имущество принимается к бухучету в статусе актива. Нужно принять во внимание вид актива (к примеру, товары или материалы). Предмет фиксируется по договорной стоимости. Нужно внести запись по ДТ счета соответствующих активов и КТ счета 60.

Залоговое обязательство может быть прекращено. Актуально это при таких обстоятельствах:

  • Выкуп предмета залога.
  • Погашение долга.

При данных обстоятельствах нужно произвести списание со счета 008.

Налоговый учет

Если на имя кредитора открывается залог в качестве обеспечения, объекта начисления НДС не образуется. Объясняется это тем, что право собственности не переходит держателю.

В целях начисления налога на прибыль дохода от получения залогового имущества не образуется. Основание – подпункт 2 статьи 251 НК РФ.

Пример

Кредитор предоставил дебитору заем с обеспечением в виде собственности на период 1 мая-31 августа. Проценты за пользование услугой начисляются в размере 1% в месяц. Выплачиваются они каждый месяц. Залоговое имущество – это материалы, переданные держателю. Итоги их оценки должны быть зафиксированы в соглашении об обеспечении. 31 августа 2016 года задолженность была возвращена. В эту же дату обеспечение было прекращено из-за прекращения обязательств.

ПРЕДМЕТ ЗАЛОГА  — Карта знаний

Заемщик в своем бухучете фиксирует эти проводки на 1 мая:

  • ДТ51 КТ66. Получение средств на основании соглашения о займе. Первичкой считается соглашение о займе, выписка по р/с из банковского учреждения.
  • ДТ10 КТ10. Передача материалов в качестве обеспечительной меры. Первичкой считается соглашение о залоге.
  • ДТ009. Отражение передачи предметов в залог.
Читайте также  Как получить кредит Под залог имущества за 3 шага

С 31 мая до 31 августа заемщик вносит эти записи:

  • ДТ91 КТ66. Начисление процентов в размере 1%. Первичка: соглашение о займе, справка-расчет.
  • ДТ66 КТ51. Уплата процентов по долгу.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

31 августа выполняются эти проводки:

  • ДТ66 КТ51. Фиксация возврата задолженности.
  • ДТ10 КТ10. Учет стоимости залога, который был возвращен его держателем.
  • КТ009. Списание размера погашенной задолженности по соглашению о займе.

Займодатель вносит эти проводки за 1 мая:

  • ДТ58, субсчет 3 «Выданные займы» КТ51. Выдача займа на основании соответствующего соглашения.
  • ДТ008. Учет за балансом стоимости залога.

С 31 мая по 31 августа в завершении каждого месяца указываются эти проводки:

  • ДТ58, субсчет 3 «Займы» и субсчет «Проценты по задолженности» КТ91, субсчет 1 «Прочие доходы». Начисление процентов по долгу (в месяц).
  • ДТ51 КТ58, субсчет 3 и субсчет «Проценты». Ежемесячное получение процентов по долгу.

На 31 августа нужно внести в бухучет эти записи:

  • ДТ51 КТ58, субсчет 3 «Займы». Возврат дебитором задолженности.
  • КТ008. Списание суммы залога с забалансового счета.

Все проводки выполняются на основе первички. Главный первичный документ – это соглашение о залоге.

3. Основания возникновения залога

Основания возникновения залога установлены статьей 334.1 ГК РФ.

По общему правилу, залог между залогодателем и залогодержателем возникает на основании договора. Вместе с тем, в случаях, установленных законом, залог возникает при наступлении указанных в законе обстоятельств (залог на основании закона).

Товар, проданный в кредит до его оплаты находится в залоге у продавца

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ).

Товар, проданный в кредит с условием о рассрочке находится в залоге у продавца

К договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа применяются правила, предусмотренные пунктами 2, 4 и 5 статьи 488 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 489 ГК РФ).

Право залога получателя ренты на переданное под выплату ренты недвижимое имущество

При передаче под выплату ренты земельного участка или другого недвижимого имущества получатель ренты в обеспечение обязательства плательщика ренты приобретает право залога на это имущество (п. 1 ст. 587 ГК РФ).

Право залога на товар имеет держатель залогового свидетельства

Держатель залогового свидетельства, иной, чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему. При залоге товара об этом делается отметка на складском свидетельстве (п. 3 ст. 914 ГК РФ).

Земельный участок застройщика, объекты недвижимости на нем находятся в залоге у участников долевого строительства

В обеспечение исполнения обязательств застройщика (залогодателя) по договору с момента государственной регистрации договора у участников долевого строительства (залогодержателей) считаются находящимися в залоге предоставленный для строительства (создания) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в составе которых будут находиться объекты долевого строительства, земельный участок, принадлежащий застройщику на праве собственности, или право аренды, право субаренды на указанный земельный участок и строящиеся (создаваемые) на этом земельном участке многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости.

Залогом в порядке, установленном ст. ст. 13 — 15 закона «Об участии в долевом строительстве», должно обеспечиваться исполнение следующих обязательств застройщика по всем договорам, заключенным для строительства (создания) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости на основании одного разрешения на строительство:

  • возврат денежных средств, внесенных участником долевого строительства, в случаях, предусмотренных указанным Законом и (или) договором;
  • уплата участнику долевого строительства денежных средств, причитающихся ему в возмещение убытков и (или) в качестве неустойки (штрафа, пеней) вследствие неисполнения, просрочки исполнения или иного ненадлежащего исполнения обязательства по передаче объекта долевого строительства, и иных причитающихся ему в соответствии с договором и (или) федеральными законами денежных средств (ст. ст. 1315 закона N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»).

Приобретенное в рассрочку государственное и муниципальное имущество до его оплаты находится в залоге

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

«С момента передачи покупателю приобретенного в рассрочку имущества и до момента его полной оплаты указанное имущество в силу настоящего Федерального закона признается находящимся в залоге для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате приобретенного государственного или муниципального имущества.

В случае нарушения покупателем сроков и порядка внесения платежей обращается взыскание на заложенное имущество в судебном порядке» (п. 6 ст. 35 закона от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (в редакции от 03.07.2016 года)).

Залог земельного участка, приобретенного на кредитные средства (ипотека)

Если иное не предусмотрено федеральным законом или договором, земельный участок, приобретенный с использованием кредитных средств банка или иной кредитной организации либо средств целевого займа, предоставленного другим юридическим лицом на приобретение этого земельного участка, считается находящимся в залоге с момента государственной регистрации права собственности заемщика на этот земельный участок (п. 1 ст. 64.1 закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».

Читайте также  Крупные суммы выручим с финансами Лучшие условия займа для вас

Залог жилого помещения, приобретенного или построенного на кредитные средства (ипотека)

«Жилое помещение, приобретенное либо построенное полностью или частично с использованием кредитных средств банка или иной кредитной организации либо средств целевого займа, предоставленного другим юридическим лицом на приобретение или строительство указанного жилого помещения, находится в залоге с момента государственной регистрации ипотеки в Едином государственном реестре недвижимости» (п. 1 ст. 77 закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об ипотеке (залоге недвижимости)».

В п. 3 статьи 334.1 ГК РФ предусмотрена возможность заключения соглашения о залоге между залогодателем и залогодержателем, если залог возник на основании закона. Такое соглашение позволяет урегулировать залоговые отношения между сторонами.

5. Случаи, когда имущество и права не могут быть предметом залога

Статьей 336 ГК РФ установлены положения о предмете залога.

Согласно п. 1 статьи 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

В соответствии с п. 2 ст. 336, 341 ГК РФ предметом залога могут быть вещи и имущественные права, которые залогодатель приобретет в будущем.

1) имущества, на которое не допускается обращение взыскания;

2) требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом);

3) имущества, залог которого ограничен или запрещен законом.

Имущество должника-гражданина

Взыскание не может быть обращено на принадлежащее должнику-гражданину на праве собственности имущество, перечень которого установлен Гражданским процессуальным кодексом РФ (ч. 1 ст. 79 закона «Об исполнительном производстве»).

Такой перечень установлен статьей 446 ГПК РФ «Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам».

Имущество должника-организации

Перечень имущества должника-организации, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается федеральным законом (ч. 2 ст. 79 закона «Об исполнительном производстве»). 

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Основы законодательства Российской Федерации о нотариате:

  • Статья 18.1. Компенсационный фонд Федеральной нотариальной палаты
  • Статья 23. Финансирование нотариальной деятельности

Федеральный закон № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»:

  • Статья 72.1. Особенности обращения взыскания на денежные средства должника, находящиеся на залоговом банковском счете и на номинальном банковском счете
  • Статья 73.3. Особенности обращения взыскания на имущество, переданное на депонирование эскроу-агенту, в том числе на денежные средства, находящиеся на счете эскроу
  • Статья 73.4. Особенности обращения взыскания на денежные средства должника, находящиеся на публичном депозитном счете

Федеральный закон N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»:

  • Статья 18.1. Особенности правового положения кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества должника
  • Статья 25.1. Компенсационный фонд саморегулируемой организации арбитражных управляющих
  • Статья 111.8. Компенсационный фонд саморегулируемой организации операторов электронных площадок
  • Статья 113. Исполнение обязательств должника учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника — унитарного предприятия либо третьим лицом или третьими лицами
  • Статья 201.8-2. Специальный банковский счет для финансирования строительства объекта незавершенного строительства
  • Статья 201.15. Погашение текущих платежей и требований кредиторов первой и второй очереди к застройщику в целях обеспечения возможности передачи объекта незавершенного строительства или жилых помещений

Имущество должника – иностранного государства

Перечень имущества должника — иностранного государства, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается Федеральным законом от 3 ноября 2015 года N 297-ФЗ «О юрисдикционных иммунитетах иностранного государства и имущества иностранного государства в Российской Федерации» (ч. 3 ст. 79 закона «Об исполнительном производстве»).

(в частности требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом).

Ничтожность сделки о залоге требований, связанных с личностью кредитора

Сделка, при совершении которой был нарушен явно выраженный запрет, установленный законом, является ничтожной, как посягающая на публичные интересы. Таковой признается, например, сделка о залоге требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (п. 1 ст. 336 ГК РФ) (п. 75 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 июня 2015 г. N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Федеральный закон N 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве»:

  • Статья 21. Предварительное разрешение органа опеки и попечительства, затрагивающее осуществление имущественных прав подопечного

Федеральный закон N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»:

  • Статья 62. Земельные участки, которые могут быть предметом ипотеки
  • Статья 72. Права залогодателя в отношении заложенного предприятия

Дополнительная информация

Соглашение об обеспечении долга оформляется в письменном виде. В нем прописывается предмет, его оценка, структура, сумма, срок возврата задолженности. В документе нужно прописать, у кого именно находится залог (статья 339 ГК РФ).

Залог может быть передан лицу, предоставившему заем.

Но даже при этом у займодателя не образуются налоговые обязательства.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Передача обеспечительного имущества не считается реализацией, не выполняется перехода права собственности.

Когда появляется право залога? В дату передачи обеспечения кредитору. Если в соглашении указана необходимость передать залог заимодавцу, но предмет не был передан фактически, никакого права не появляется. То есть кредитор не сможет взыскать имущество дебитора, если последний не выплатит задолженность. Связано это с тем, что положения соглашения не выполняются в полной мере.

Если дебитор не погасит свой долг, кредитор имеет право обратить взыскание на имущество. Он получает возможность продать предмет залога. При реализации будет начисляться НДС. Налог можно не уплачивать только при продаже этих предметов:

  • Медицинская продукция.
  • Монеты из драгметалла.
  • Акции.
  • Продукция из дьюти-фри.
  • Уставная доля капитала.
  • Доля паевого кооперативного фонда.
Читайте также  Как проверить долг ЖКХ по адресу? Узнать задолженность через интернет(онлайн) или лично обратиться в ЖЭК?

Что делать, если при реализации сумма прибыли от продажи оказалась больше задолженности дебитора? Как поступить с образовавшимся остатком? Он направляется принципалу после погашения им всех задолженностей. Основание – пункт 5 статьи 350 ГК РФ.

К СВЕДЕНИЮ! НДС при продаже залога не будет начисляться в том случае, если имущество принадлежит ЮЛ, освобожденному от НДС.

Дополнительная информация

Существенные условия договора залога

Положения пункта 1 статьи 339 ГК РФ закрепляют существенные условия для договора залога. К ним относятся: предмет залога, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.

Условия, относящиеся к основному обязательству, считаются согласованными, если в договоре залога имеется отсылка к договору, из которого возникло или возникнет в будущем обеспечиваемое обязательство.

«Существенными условиями договора о залоге являются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также условие о том, у какой из сторон (залогодателя или залогодержателя) находится заложенное имущество (пункт 1 статьи 339). Если сторонами не достигнуто соглашение хотя бы по одному из названных условий либо соответствующее условие в договоре отсутствует, договор о залоге не может считаться заключенным.

В случаях, когда залогодателем является должник в основном обязательстве, условия о существе, размере и сроках исполнения обязательства, обеспеченного залогом, следует признавать согласованными, если в договоре залога имеется отсылка к договору, регулирующему основное обязательство и содержащему соответствующие условия.

При разрешении споров, связанных с залогом движимого имущества или прав на имущество, следует учитывать, что такой договор залога подлежит нотариальному удостоверению лишь в случаях, когда обеспечиваемый залогом договор в соответствии с пунктом 2 статьи 163 должен быть заключен в нотариальной форме (пункт 2 статьи 339)».

«При отсутствии в договоре о залоге сведений, индивидуально определяющих заложенное имущество, договор о залоге не может считаться заключенным.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

…В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Гражданского кодекса РФ в договоре о залоге должны быть указаны предмет залога, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. При отсутствии соглашения сторон хотя бы по одному из названных условий договор о залоге не может считаться заключенным.

Условия о порядке реализации заложенного имущества: судебный или внесудебный порядок

Стороны могут включить в содержание договора условие о порядке реализации заложенного имущества, взыскание на которое обращено по решению суда, или условие о возможности обращения взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке. При этом отсутствие в договоре данных условий не изменит существо договора залога и не повлияет на его заключенность. Положения о порядке реализации имущества см. в статьях:

  • Статья 350 ГК РФ. Реализация заложенного имущества при обращении на него взыскания в судебном порядке
  • Статья 350.1 ГК РФ. Реализация заложенного имущества при обращении на него взыскания во внесудебном порядке

Требования, предъявляемые к форме соглашения о залоге, регулируются положениями ст. 339 ГК РФ, устанавливающими требования к форме договора залога.

Договор залога по общему правилу должен быть заключен в простой письменной форме (статьи 160, 161 ГК РФ), за исключением, если законом или договором не предусмотрена нотариальная форма договора залога (статья 163 ГК РФ).

В п. 3 статьи 339 ГК РФ закреплено императивное правило, предусматривающее, что договор залога в обеспечение исполнения обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежит нотариальному удостоверению.

Несоблюдение установленных правил о форме договора залога влечет его недействительность.

9. Плюсы и минусы залога

Плюсы и преимущества залога заключаются в следующем.

1. Определенные гарантии того, что в случае неисполнения обязательств должником, кредитор за счет заложенного имущества получит удовлетворение.

2. Предметом залога может быть любое имущество: движимое и недвижимое, права по договору банковского счета, имущественные права, исключительные права, доли в уставном капитале, акции. Об исключениях мы писали выше.

3. Обязательства залогодержателя удовлетворяются преимущественно перед другими кредиторами (т.е. вначале удовлетворяются требования залогодержателя, а уже потом требования, не обеспеченные залогом).

4. Запрещено распоряжаться имуществом, находящимся в залоге, без разрешения залогодержателя, а при нарушении данного запрета залог не прекращается даже в случае отчуждения имущества добросовестному приобретателю.

5. Предметом залога могут быть вещи и имущественные права, которые залогодатель приобретет в будущем. В этом случае право залога возникает у залогодержателя с момента приобретения залогодателем соответствующего имущества или права.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

6. Залогодателем по договору залога может быть не только сам должник, но и третье лицо. То есть, в обеспечение обязательства должника любое лицо может передать в залог свое имущество.

7. Заклад (т.е. залог с передачей вещи залогодержателю) дает больше гарантий обеспечения исполнения обязательств, поскольку физически заложенное имущество находится у кредитора-залогодержателя.

8. Из стоимости предмета залога оплачиваются все расходы кредитора — проценты, неустойки, возмещаются убытки, причиненные просрочкой исполнения, а также расходы залогодержателя, необходимые на содержание заложенной вещи и взыскание (ст. 337 ГК РФ).

1. Если заложенное движимое имущество не передано залогодержателю, существует вероятность его отчуждения недобросовестным контрагентом, что может привести к невозможности установления его нового владельца и местонахождения и, как следствие, невозможности реализации данного имущества на торгах.

2. Процедура обращения взыскания на заложенное имущество и реализация его с торгов судебными приставами достаточно трудоемкая и долгая, что, разумеется, не ведет к оперативному восстановлению финансового положения кредитора.

Оцените статью
Добавить комментарий