Учет текущих расчетов и дебиторской задолженности, Учет расчетов с покупателями, Учет расчетов по претензиям

В каких случаях образуется

Ключевой причинный фактор возникновения долга – . К примеру, поставщик уже успел отгрузить продукцию, а покупатель не успел за нее рассчитаться.

Получается, что лицо, приобретающее товарные единицы, становится дебитором в отношении лица, их продающего.

Присутствие задолженности считается неотъемлемым моментом в любом бизнесе. Конечно, многие предприниматели и корпорации желают работать на основании предоплаты и получать средства в момент отгрузки, но на практике это практически невозможно.

Поэтому поставщики вынуждены предоставлять отсрочку или так называемый коммерческий кредит. Не каждый клиент согласится сотрудничать на основании предоплаты, и не каждый поставщик захочет лишиться отлаженной сети сбыта.

Рост сбытовой сети и увеличение объема продаж почти всегда взаимосвязаны с ростом ДЗ. Поэтому в процессе проведения организацией анализа основных показателей необходимо определиться с причинным фактором возрастания долговых обязательств.

В качестве дебиторов организации выступают различные стороны и контрагенты. Есть несколько практических примеров, когда те или иные обстоятельства вызвали формирование долга:

• организация отгрузила аванс покупателю, но он не успел перечислить средства в счет оплаты;
• фирма перевела предоплату и еще не получила продукцию, которую заказывала;
• компания оплатила налоги в величине большей, чем это требуется;
• работодатель выдал своему сотруднику заем.

Это лишь рядовые случаи формирования долговых обязательств такого плана, на самом деле их перечень значительно больше.

Понятие информации

В понятие «информация» (от лат. informatio – сведения, разъяснения, изложение) вкладывается различный смысл соответственно той отрасли, где это понятие рассматривается: в науке, технике, обычной жизни и т.д. Обычно под информацией подразумевают любые данные или сведения, которые кого-либо интересуют (сообщение о каких-либо событиях, о чьей-либо деятельности и т.п.).

Говоря о компьютерной обработке данных под информацией понимают некоторую последовательность символов или знаков (букв, цифр, закодированных графических образов и звуков и т. п.), которая несет смысловую нагрузку и представлена в понятном для компьютера виде.

Одно и то же информационное сообщение (статья в журнале, объявление, рассказ, письмо, справка, фотография, телепередача и т. п.) может нести разное количество и содержание информации для различных людей в зависимости от накопленных ими знаниями, от уровня доступности этого сообщения и от уровня интереса к нему.

Например, новость, составленная на китайском языке, не несет никакой информации человеку, который не знает этого языка, но может быть полезной для человека со знанием китайского. Никакой новой информации не будет содержать и новость, изложенная на знакомом языке, если ее содержание непонятно или уже известно.

Информацию рассматривают как характеристику не сообщения, а соотношения между сообщением и его получателем.

Информация может существовать в различных видах:

• текст, рисунки, чертежи, фотографии;
• световые или звуковые сигналы;
• радиоволны;
• электрические и нервные импульсы;
• магнитные записи;
• жесты и мимика;
• запахи и вкусовые ощущения;
• хромосомы, через которые передаются по наследству признаки и свойства организмов, и т. д.

Различают основные виды информации, которые классифицируют по ее форме представления, способам ее кодирования и хранения:

• графическая – один из древнейших видов, с помощью которого хранили информацию об окружающем мире в виде наскальных рисунков, а затем в виде картин, фотографий, схем, чертежей на различных материалах (бумага, холст, мрамор и др.), которые изображают картины реального мира;
• звуковая (акустическая) – для хранения звуковой информации в $1877$ г. было изобретено звукозаписывающее устройство, а для музыкальной информации – разработан способ кодирования с использованием специальных символов, который дает возможность хранить ее как графическую информацию;
• текстовая – кодирует речь человека с помощью специальных символов – букв (для каждого народа свои); для хранения используется бумага (записи в тетради, книгопечатание и т.п.);
• числовая – кодирует количественную меру объектов и их свойств в окружающем мире с помощью специальных символов – цифр (для каждой системы кодирования свои); особенно важной стала с развитием торговли, экономики и денежного обмена;
• видеоинформация – способ хранения «живых» картин окружающего мира, который появился с изобретением кино.

Существуют также виды информации, для которых еще не изобретены способы кодирования и хранения – тактильная информация, органолептическая и др.

Первоначально информация передавалась на большие расстояния с помощью кодированных световых сигналов, после изобретения электричества – передачи закодированного определенным образом сигнала по проводам, позже – используя радиоволны.

Хранить информацию с помощью ПК можно на магнитных дисках или лентах, на лазерных дисках (CD и DVD), специальных устройствах энергонезависимой памяти (флэш-память и пр.). Эти методы постоянно совершенствуются, изобретаются и носители информации. Все действия с информацией выполняет центральный процессор ПК.

Предметы, процессы, явления материального или нематериального мира, если их рассматривать с точки зрения их информационных свойств, называют информационными объектами.

Над информацией можно выполнять огромное количество различных информационных процессов, среди которых:

• создание;
• прием;
• комбинирование;
• хранение;
• передача;
• копирование;
• обработка;
• поиск;
• воспринятие;
• формализация;
• деление на части;
• измерение;
• использование;
• распространение;
• упрощение;
• разрушение;
• запоминание;
• преобразование;
• сбор

и т. д.

Информация, как и любой объект, обладает свойствами, наиболее важными среди которых, с точки зрения информатики, являются:

• Объективность. Объективная информация – существующая независимо от человеческого сознания, методов ее фиксации, чьего-либо мнения или отношения.
• Достоверность. Информация, отражающая истинное положение дел, является достоверной. Недостоверная информация чаще всего приводит к неправильному пониманию или принятию неправильных решений. Устаревание информации может из достоверной информации сделать недостоверную, т.к. она уже не будет отражением истинного положения дел.
• Полнота. Информация является полной, если она достаточна для понимания и принятия решений. Неполная или избыточная информация может привести к задержке принятия решения или к ошибке.
• Точность информации – степень ее близости к реальному состоянию объекта, процесса, явления и т. п.
• Ценность информации зависит от ее важности для принятия решения, решения задачи и дальнейшей применимости в каких-либо видах деятельности человека.
• Актуальность. Только своевременность получения информации может привести к ожидаемому результату.
• Понятность. Если ценную и своевременную информацию выразить непонятно, то она, скорее всего, станет бесполезной. Информация будет понятной, когда она, как минимум, выражена понятным для получателя языком.
• Доступность. Информация должна соответствовать уровню восприятия получателя. Например, одни и те же вопросы по-разному излагаются в учебниках для школы и вуза.
• Краткость. Информация воспринимается гораздо лучше, если она представлена не подробно и многословно, а с допустимой степенью сжатости, без лишних деталей. Краткость информации незаменима в справочниках, энциклопедиях, инструкциях.
  Логичность, компактность, удобная форма представления облегчает понимание и усвоение информации.

Если долги перед компанией не были погашены

Просроченные долговые обязательства на практике также имеют место быть. Для их оформления создаются специальные резервы, которые находят отражение в рамках классических бухгалтерских операций. Происходит это на различных счетах.

Погашается дебиторская задолженность в соответствии с планом — схемой, определенной между сторонами сделки. Если в ходе операций наблюдаются какие-либо нарушения, это чревато штрафными санкциями.

К краткосрочной задолженности относят дебиторку, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. К такой задолженности относится большая часть дебиторки, в том числе и текущая. Остальная задолженность является долгосрочной (срок погашения более года). Например, заем, выданный на срок, превышающий год.

В таблице представлен перечень бухгалтерских счетов учета, на которых может учитываться дебиторская задолженность (какой счет применить, зависит от того, кем является дебитор).

НомерНаименование

60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
68	Расчеты по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Учет подотчетных сумм
73	Учет прочих операций с персоналом
75	Расчеты с учредителями
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Сумма увеличения обязательства отражается по дебету, а уменьшения — по кредиту. На отчетную дату сумма, которую контрагенты компании обязаны ей уплатить, отражается как дебетовое сальдо.

При возникновении риска непогашения долга дебитором по ней необходимо создать резерв в соответствии с п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Отличие дебиторской задолженности от кредиторской

Дебиторская задолженность представляет собой то, что по право положено организации, но еще не получено. А если должна сама организация, то это уже кредиторская задолженность.

Независимо от срока погашения дебиторки, она относится к оборотным активам организации. В соответствующей строке баланса отражают не все виды дебиторской задолженности. Например, задолженность поставщиков и подрядчиков по договорам на покупку или создание внеобротных активов отражается в разделе «Внеоборотные активы».

В каких формулах участвует показатель дебиторской задолженности?

Расчет дебиторской задолженности (ДЗ) — процедура, знакомая составляющим бухгалтерский баланс специалистам. Проводится она при составлении бухгалтерской отчетности, а также при необходимости получения информации о ДЗ для управленческих и (или) иных целей.

Для того чтобы в балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность» появились данные, требуется:

• Собрать информацию по счетам бухучета, на которых числится ДЗ, и провести ее анализ (по суммам, видам дебиторов, срокам погашения и др.).

О классификации и видах ДЗ расскажет материал «Структура дебиторской задолженности в учетной политике».

• Сверить с контрагентами суммы, отраженные на счетах бухучета (например, посредством двустороннего согласования взаиморасчетов в акте сверки).
• Проинвентаризировать расчеты с контрагентами (если составляется годовой баланс или ДЗ подлежит списанию).

Алгоритм проведения инвентаризации ДЗ см. в материале «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

• Выявить сомнительные долги и ДЗ с истекшим сроком исковой давности.
• Создать резерв по сомнительной дебиторке (если выявлены не погашенные в срок и ничем не обеспеченные долги).

Разобраться с процедурой дебиторского резервирования поможет материал «Резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности».

• Оформить списание ДЗ со счетов бухучета (при наличии оснований для такого списания).
• Провести иные подготовительные процедуры (разграничить ДЗ со сроком погашения до года и выше, которая может потребоваться при оформлении расшифровок по строке 1230 и др.).

Для чего нужна расшифровка ДЗ и как ее оформить, см. в материале «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности — образец».

• Рассчитать сумму ДЗ, подлежащую отражению в балансе по стр. 1230.

По какой формуле провести расчеты ДЗ, расскажем в следующем разделе.

Универсальной формулы для расчета ДЗ не существует. В каждой фирме структура дебиторки может быть различной, а потому состав формулы корректируется.

ДЗ = дебетовое сальдо (сч. 60 сч. 62 сч. 68 сч. 69 сч. 70 сч. 71 сч. 73 сч. 76) – сч. 63,

сч. 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по предоплате, связанной с поставкой МПЗ, выполнением работ и др.;

сч. 62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками» по отгруженной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

сч. 68 — «Расчеты по налогам и сборам» в части имеющихся налоговых переплат;

сч. 69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по уплаченным в ФСС и ПФР излишним суммам;

сч. 70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда» при наличии зарплатной переплаты;

сч. 71 — «Расчеты с подотчетными лицами» по денежным средствам, выплаченным сотрудникам под отчет;

сч. 73 — «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по суммам предоставленных сотрудникам займов или по иным операциям;

сч. 75 — «Расчеты с учредителями» по долгам учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы;

сч. 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в связи с начисленными доходами от совместной деятельности, санкциями, признанными должниками за невыполнение договорных условий и др.;

сч. 63 — «Резервы по сомнительным долгам» по сумме сформированного резерва.

Общий вид формулы по расчету ДЗ корректируется в зависимости от наличия или отсутствия:

• дебетового сальдо по отдельным счетам бухучета;
• резерва по сомнительным долгам.

ДЗ = дебетовое сальдо (сч. 60 сч. 62 сч. 76).

Алгоритм расчета финансовой устойчивости см. в материале «Проведение анализа коэффициентов финансовой устойчивости».

• ликвидности и платежеспособности;

Формулы для их расчета вы найдете в материале «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».

• оборачиваемости активов и др.

Как рассчитать коэффициент оборачиваемости дебиторки, расскажет материал «Оборачиваемость дебиторской задолженности (формула)».

Для того, чтобы увидеть и понять, что такое дебиторская задолженность, следует сформировать оборотно-сальдовую ведомость. Дебетовый остаток по счетам расчетов (таким как, 60, 62, 66-70, 73, 75 и 76) и будет дебиторкой, то есть суммой, которую задолжали компании другие фирмы, лица и фонды.

Дебиторская задолженность	На каком счете отражается
Долги покупателей, заказчиков	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Долги поставщиков, подрядчиков по перечисленным им авансам (предоплатам), а также признанным претензиям	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Долги страховых компаний по страховым возмещениям, эмитентов ценных бумаг, которыми владеет компании, по дивидендам и др.	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Долги бюджетных органов и внебюджетных фондов по излишне перечисленным налогам и взносам	68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию»
Долги сотрудников по подотчетным суммам, займам, возмещению ущерба и др.	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Долги учредителей, участников по вкладам в уставный фонд	75 «Расчеты с учредителями»

Состав дебиторской задолженности будет зависеть от того, как именно она образовалась. Образоваться она может при:

• реализации товаров (работ или услуг) на условиях предоплаты (то есть товар контрагенту уже отгружен, а оплата за него еще не поступила);
• закупке продукции (сырья) на условиях предоплаты;
• переплате налогов и сборов;
• выдаче подотчетных денег.

Критерий	Виды дебиторской задолженности
По порядку возникновения	Нормальная (возникшая в рамках кредитной политики) Неоправданная (возникшая при нарушении требований)
По приуроченности платежа	Плановая (сроки погашения еще не подошли) Просроченные (срок погашения уже наступил, а долга не оплачен)
По длительности просрочки	Просрочка менее 45 дней Просрочка от 45 до 90 дней т.д.
По реальности взыскания	Реальные к взысканию Сомнительные Безнадежные

Задолженность, которая имеет высокую вероятность того, что не будет погашена в установленный срок и никакими гарантиями не обеспечена, считается сомнительной дебиторкой. При выявлении такой задолженности, в бухучете необходимо сформировать резерв. Он необходим для того, чтобы в отчетности компании был показан действительный финансовый результат, а также обязательства контрагентов.

Что касается налогового учета, то резервы по сомнительным долгам создаются по желанию и на эту сумму может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль. Резерв создают только в том случае, если просрочка превышает 45 дней.

Под безнадежной понимают ту задолженность, которую с контрагента взыскать практически невозможно. Например, уже истек срок исковой давности или контрагент-должник ликвидирован.

Для налогового учета также признается задолженность, невозможность взыскания которых подтверждается судебным постановлением.

Хозяйственная операция	Проводка
	Д	К
Поставщику перечислен авансовый платеж	60	51 (51)
Покупателю отгружена продукция	62	90 (субсчет «Выручка»)
За счет ФСС начислено больничное пособие	69	70
Сотрудникам выплачен аванс	70	50 (51)
Сотруднику выдана денежная сумма в подотчет	71	50 (51)
Сотруднику выдан заем	73	50 (51)
Задолженность учредителя по оплате в уставный капитал	75	80
Начислены проценты по займу выданному	76	91 (субсчет «Прочие доходы»)

Д 51 (52) К62.

Д91 (субсчет «Прочие расходы») К73.

Д63 К62 (60).

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Д91-2 К62 (76) – списание дебиторской задолженности, которую не покрыл резерв.

В налоговом учете для списания дебиторки применяются два способа:

1. Списание за счет резерва по сомнительным долгам.
2. Отражение задолженности в составе внереализационных доходов.

Сумма дебиторки, которую не покрыл резерв, включается в состав внереализационных доходов. Но списание долга в составе расходов могут лишь организации, рассчитывающие налог на прибыль методом начисления.

В случае применения кассового метода, учесть долги в составе расходов будет нельзя. Если оплата не проведена, то обязательство выполненным не считается, а значит и расходы признать нельзя. Безнадежная дебиторская задолженность в полной сумме с НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль.

ПБУ и другие нормативные акты

Существует несколько регламентирующих форм:

• ФЗ №129;
• НК РФ (1 и 2 часть);
• ГК РФ;
• Указ Президента РФ №2204;
• Постановление Правительства РФ №817;
• ПБУ 3/2000, 9/99, 10/99.

Как можно заметить, есть большое количество нормативов, регламентирующих эту деятельность и обеспечивающих ее регулирование. В них отражены порядки учета и действий в случае нарушений, а также прочие спорные моменты, касающиеся предмета рассмотрения.