Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете — Бухонлайн

Новости

Кто должен применять ПБУ 8/2010

ПБУ 8/2010 обязаны применять все организации, за исключением малых предприятий, банков и госучрежденийпп. 1, 3 ПБУ 8/2010.

Но ждет ли компанию какая-либо ответственность за неприменение ПБУ 8/2010? Как вы наверняка знаете, налоговая может оштрафовать организацию на 10—30 тыс. руб. за систематическое несвоевременное или неправильное отражение в бухучете и в отчетности хозяйственных операцийст. 120 НК РФ. Но к оценочным обязательствам эта норма не может применяться.

За грубое нарушение правил ведения бухучета на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. может пострадать руководитель компаниист. 15.11 КоАП РФ, но только если из-за неначисления резервов статья (строка) отчетности исказится больше чем на 10%. Правда, для этого налоговикам нужно самостоятельно рассчитать сумму резерва, а они вряд ли будут этим заниматься, так как на доначислении налогов это никак не отразится. Да и суммы штрафа небольшие, чтобы идти ради них в суд. А этот штраф взыскивается только в судебном порядке.

Но если отчетность компании проверяют аудиторы, они точно заметят несоблюдение правил ПБУ 8/2010 и могут отразить это в заключении.

Определение

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Величина оценочного обязательства определяется на основе:

  • имеющихся фактов хозяйственной жизни компании;
  • опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств;
  • при необходимости — на основе мнений экспертов.

Разберемся на примере с методами определения величины оценочного обязательства (п. п. 15 и 16 ПБУ 8/2010).

Пример 3. Допустим, организация выступает ответчиком в суде и оценивает свои шансы выиграть как низкие. Согласно расчету сумма иска равна 400 000 руб. Существует два метода определения величины оценочных обязательств (размера резерва под обязательство): простой и сложный.

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете — Бухонлайн

Дебет 91 Кредит 96 — 400 000 руб.

Дебет 91 Кредит 96 — 11,8 млн руб. (10 млн руб. x 70% 16 млн руб. x 30%).

Дебет 91 Кредит 96 — 13 млн руб. ((10 млн руб. 16 млн руб.) / 2).

При определении величины оценочных обязательств в расчет принимаются, во-первых, риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству; во-вторых, будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства; в-третьих, события после отчетной даты.

Пример 4. До даты подписания бухотчетности, но после окончания отчетного периода (в феврале) вступило в силу решение суда, согласно которому организация должна выплатить 11 млн руб. Под этот иск в декабре уже был создан резерв в размере 12 млн руб. Следовательно, учитывая новую информацию, которая уточнила размер суммы к выплате, мы уточняем и созданный резерв, поскольку в резерве на 12 млн руб. нет необходимости.

СТОРНО Дебет 91 (субсчет 2 «Внереализационные расходы») Кредит 96 — 1 млн руб.

При определении величины оценочных обязательств в расчет не принимаются, во-первых, корректировка налога на прибыль по ПБУ 18/02; во-вторых, ожидаемые поступления от продажи ОС, нематериальных активов, иных материальных ценностей и активов, связанных с оценочным обязательством; в-третьих, ожидаемые суммы встречных требований.

Дебет 91 (субсчет 2 «Внереализационные расходы») Кредит 96 — признано оценочное обязательство перед контрагентом;

Дебет 76 Кредит 91 (субсчет 1 «Внереализационные доходы») — отражено ожидаемое возмещение от страховой компании.

Рассмотрим более сложный пример, чтобы показать, как многогранна может быть жизненная ситуация и как много зависит от ее нюансов.

Пример 6. За невыполнение договорных обязательств партнер предъявил организации требование об уплате штрафа, но она с ним не согласилась. Здесь важно, ограничится ли контрагент предъявлением претензии. Если организация не спешит ее удовлетворять, то штраф попадает в разряд условных обязательств, который в балансе не показывается.

Если же нарушитель собирается заплатить штраф либо контрагент подал иск в суд о взыскании неустойки за нарушение договорных обязательств, то обязательства переходят в категорию оценочных. Тогда производится расчет резерва и обязательства отражаются в балансе.

Как мы уже говорили, нарушение условий договоров является одной из причин возникновения оценочного обязательства. Однако для его признания в учете соблюдение первого и последнего условий (п. 5 ПБУ 8/2010) вызывает сомнение. Далеко не факт, что нарушитель понесет ответственность. Да и в оценке штрафа возникают разногласия.

В данном случае имеет смысл обратиться к условному обязательству, которое возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у нее обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

То есть если партнер просто предъявил претензию и иных шагов не предпринимает, то бухгалтеру можно ограничиться условным обязательством, указываемым в пояснении к балансу. Если же контрагент решил пойти дальше и обратился в суд, есть вероятность, что нарушителю придется заплатить штраф в судебном порядке.

Ненадежными долгами являются те обязательства, что имеют высокие шансы быть не выполненными. Существуют 2 фактора, которые достаточно точно могут свидетельствовать о том, что контрагент не сможет выполнить свои долговые обязательства перед кредитором:

  • наличие нарушений по срокам выплаты долга;
  • обнаружение фактов финансовых проблем у контрагента.

Сформированный объем запасного фонда по ненадежным обязательствам представляет собой особое оценочное значение, использующееся бухгалтерией. Процесс формирования этого финансового запаса должен быть целиком отражен в балансе полученного дохода и расходов коммерческого предприятия.

Величина резерва по сомнительным долгам определяется на основе размера подобных обязанностей, а также согласно документам, что определяют финансовую и уставную политику организации и ее бухгалтерского отдела.

для каких целей создается резерв по сомнительным долгам

С 2011 года формирование резерва по сомнительным долгам — обязанность организации (согласно п. 70 ПБУ РФ № 34н)

Определение величины оценочного обязательства

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете — Бухонлайн

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете фиксируются на счете 63. В бухгалтерском балансе сальдо по счету 63 отражается в составе строки «Дебиторская задолженность» со знаком минус. Иными словами, дебиторская задолженность уменьшается на сумму тех долгов, по которым сформированы резервы.

О том, как правильно заполнить строки бухгалтерского баланса, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

При создании резерва всегда используется одна и та же запись: Дт 91 Кт 63.

А вот формирование проводок по списанию резерва зависит от причин списания:

  1. Задолженность, учтенная в резерве, признана безнадежной: Дт 63 Кт 62 (76) — на зарезервированную сумму долга.
  2. Задолженность, учтенная в резерве, оплачена: Дт 63 Кт 91 — на сумму платежа.
  3. На конец года, идущего за годом формирования резерва, осталась его неиспользованная часть: Дт 63 Кт 91 — на сумму неиспользованного резерва.

Пример (продолжение)

Дата

Операция

Дт

Кт

Сумма, руб.

31.12.2017

Создан резерв по сомнительным долгам

91

63

134 256

15.01.2018

Поступила оплата от ООО «Дарий»

51

62

46 742

15.01.2018

Списан резерв по оплаченному долгу

63

91

23 371

24.06.2018

По ООО «Бартенев» пришло решение о невозможности взыскания долга. Резерв использован на списание долга, ставшего безнадежным

63

62

92 657

31.12.2018

Списана неиспользованная сумма резерва

63

91

18 228

В «1С» формирование резервов производится регламентной операцией «Расчет резервов по сомнительным долгам». Чтобы при проведении этой операции были рассчитаны резервы в бухучете, нужно в настройках учетной политики поставить галочку для разрешения их автоматизированного учета. Регламентной операцией для бухучета резервов можно воспользоваться как ежемесячно, так и ежеквартально (ежегодно).

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете — Бухонлайн

Все зависит от того, как рассчитывается резерв в налоговом учете:

  • если резерв исчисляется ежемесячно (ежеквартально), то в бухучете он автоматически будет определяться каждый месяц (квартал);
  • если расчет резерва не предусмотрен, то в бухучете его можно рассчитывать 1 раз в год (квартал, месяц).

В «1С» расчет резервов для бухучета по умолчанию производится в том же порядке, что и для налогового, кроме ограничения 10% по выручке. Это еще 1 аргумент в пользу того, что организация должна рассчитывать резервы в бухучете по правилам НК РФ.

При вводе информации по договорам с покупателями, не обеспеченным гарантиями, обязательно ставьте срок окончания договора, так как при расчете резервов «1С» будет ориентироваться именно на него.

Если же по договору предусмотрено обеспечением гарантиями, ставьте в строке «Срок договора» наиболее длительный период, чтобы программа автоматически не включила его в расчет по резервам. Такой порядок действий связан с тем, что в «1С» нет возможности ввода сведений об обеспеченности договорных соглашений.

Читайте также  Города покрытия карты Халва

Для начала остановимся на резервах под обязательства. Обязательства, которые могут подлежать оценке, возникают из (п. 4 ПБУ 8/2010):

  • норм законодательства (например, отпускные);
  • договоров (скажем, гарантийный ремонт);
  • судебных решений;
  • иных обязательств в любой форме, согласно которым организация дает какие-то обещания (например, убыточный договор, согласно которому предусмотрены санкции за расторжение и они являются существенными в валюте баланса).

Обязательства, в свою очередь, делятся на оценочные и условные. Первые — это обязательства организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, они отражаются на счете учета предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

Вторые возникают у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни. При этом они зависят от будущих не контролируемых организацией событий, которые могут наступить. Условным также может быть и актив. Согласно п. 13 ПБУ 8/2010 условный актив возникает у компании вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у нее актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых ею. В качестве условного актива могут выступать имущество и различные права.

Пример 1. На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств со стороны покупателя. Юристы считают, что по итогам судебного разбирательства покупатель с большой вероятностью удовлетворит иск организации и уплатит требуемый штраф за просрочку платежа.

https://www.youtube.com/watch?v=rxim_shgo0E

Условное обязательство и актив не отражаются в бухгалтерском учете (п. 14 ПБУ 8/2010), о них пишут в пояснении к балансу.

Вернемся к оценочным обязательствам, упомянутым ранее. Оценочное обязательство отражается в бухучете при одновременном соблюдении трех условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

  1. неизбежность выполнения обязательства;
  2. уменьшение экономических выгод вследствие выполнения обязательства;
  3. величина обязательства может быть обоснованно оценена.

Пример 2. У работника организации остался неиспользованный отпуск за год работы. Здесь все три условия выполняются. Во-первых, обязательство по выплате отпускных неизбежно, оно основано на заключенном трудовом договоре и требованиях законодательства. Во-вторых, вследствие выплаты отпускных уменьшатся экономические выгоды организации, т.е.

Теперь остановимся на оценочных резервах. Согласно ПБУ 21/2008 оценочным значением являются величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Про изменения оценочных значений сказано в п. 2 ПБУ 21/2008. В частности, под ними понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Например, информация об изменении рыночной стоимости материалов (комплектующих), хранящихся на складе предприятия. Такая информация, в свою очередь, согласно требованиям рациональности и осмотрительности ведения бухгалтерского учета (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) предлагает бухгалтеру оценить необходимость создания данного резерва.

Порядок создания резерва по МПЗ дополнительно разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Изменение оценочного значения, за исключением изменения оценочного значения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно), т.е. в данном отчетном периоде.

В случае изменения оценочного значения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, оно подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение, другими словами, ретроспективно.

В.Захваткин

Аудитор

ООО «Профессионалаудит»

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете происходит для того, чтобы отчеты компании полностью отражали настоящий итог в денежном плане и количество реальных обязанностей контрагентов. Причем не является важным, просрочен ли платеж или есть уверенное чувство, что поставщики не сорвут соглашение в последующем.

Резерв в бухучете формируется постоянно, когда выявляется долг по дебиторке. Следовательно, так должна поступать каждая без исключения фирма, к тому же и небольшая. Процесс напрямую руководствуется записями из 70 пункта Положения по ведению бухучета и отчетов.

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете — Бухонлайн

Начисление резерва по сомнительным долгам в налоговом учете происходит в том случае, если при инвентарной описи дебиторки бухгалтер обнаружил безнадежное обязательство. Между финансовым запасом в бухгалтерии и учете налогов имеется значимое различие. Это в первую очередь касается того, что в бухгалтерии представленный резерв считается обязательным, а для налогообложения подобного требования не имеется.

Резервный фонд формируется с изначального определения количества каждого конкретного появившегося долга. Финансовый запас необходимо будет формировать для каждой подобной ситуации. В этом случае его количество необходимо определить с учетом оценивания положения в денежном плане должника и возможности оплаты обязательств в полной мере или по отдельным компонентам.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не является обязательной процедурой

Количество резервного фонда по безнадежным обязательствам представляет собой показатель оценки, и подсоединять в него целую стоимость не считается обязательным.

Резервный запас в учете налогов считается оценочным показателем. Когда его формируют, увеличивают или же сокращают, в нем признают затраты и прибыль.

Как формируется резервный запас по сомнительным обязательствам?

Как использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете? Резервное накопление в учете налогов используется для уменьшения прибыли бухгалтерии в представленном периоде. В ситуации, если в этом учете финансовый запас не основан, затрат в этом году не будет.

В налогообложении резерв по сомнительным долгам способен использоваться фирмой на возмещение ущербов от безнадежных обязательств.

Если в бухучете компания основывает резервный фонд, то возникшее обязательство способно списываться лишь благодаря подобному источнику.

Списание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете осуществляется в последовательности:

  • сбор важной документации, позволяющей признать долг безнадежным;
  • проведение инвентаризационной описи долга по дебиторке и определение задолженности поставщиков, по которым вытекает срок давности иска;
  • подготовка справки бухгалтера с обоснованностью важности списания задолженности;
  • оформление договора руководствующего органа о списании обязательства, возникшего по дебиторке.

Проводка по созданию резерва по сомнительным долгам должна быть зафиксирована на дату формирования и записывается как «Сформирован или доначислен резерв по сомнительным обязательствам», где кредитом будет счет 91,2 «Прочие расходы», а дебетом 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Управленцы фирмы, реализуя услуги или давая заем контрагенту, берут на себя риск того, что оказанная услуга не будет погашена. То есть, при взаимодействии с корреспондентами у предприятия всегда есть возможность понести непредвиденный убыток, а это не рационально вследствие того, что цель предпринимательства в первую очередь — извлечение прибыли.

учет резервов по сомнительным долгам

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки без НДС отчетного периода

Обязательства перед учреждением в разном количестве есть в любой промежуток времени, и некоторая их доля, возможно, будет оплачена, а некоторая безвозвратно утеряна. Именно по этой причине основным навыком бухгалтера должна быть способность своевременно находить ненадежные платежи и списывать их в расходную часть.

Неуплата контрагента может отображаться в исчерпывающей форме без формирования запасов. Недочет этого подхода представляется в том, что он отображается на состоянии балансового отчета, так как очевидный расход и убыток будут указаны как полновесная прибыль. Также долг может быть отражен с вычетом потенциальных неуплат.

Тогда баланс яснее покажет ситуацию, приближенную к реальной, однако возникает возможность неверно оценить величину обязательств. Как раз функцию решения этих непростых вопросов несут на себе проводки по резерву по сомнительным долгам.

Если же все-таки становится очевидной надобность в упразднении неуплаты, то проводка списания резерва по сомнительным долгам станет учитываться по дебетовой графе 63 «Резервы по сомнительным долгам» и по кредитовой графе 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

начисление резерва по сомнительным долгам проводки

Списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации

Устанавливается, что управляющие компании наперед предусмотрели, что предполагаемая оплата не будет произведена, из категории дохода она перейдет в расходную часть согласно правилу предусмотрительности. То есть компания, предполагая вышеописанную ситуацию, отправила обязательство на убыток прошлых периодов, а сейчас после ее возникновения резерв автоматически уменьшается.

При нехватке необходимо будет сделать дополнительные отчисления в резерв по сомнительным долгам. Проводка тогда будет представлять собой отметку, где по дебетовой графе 63 «Резервы по сомнительным долгам» — в объеме имеющихся отчислений и счет 91,2 «Прочие расходы», а по кредитовой графе 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Действующее законодательство позволяет осуществлять списание в счет сформированных запасов любых долгов, ранее признанных в качестве безнадежных. Это относится даже к тем долгам, что не принимали участие в формировании данных резервных запасов. В качестве безнадежных долговых обязательств признаются долги с полностью истекшим сроком по возможности подачи иска.

Читайте также  Задолженность по алиментам: как узнать сумму долга, посмотреть, проверить

В качестве обреченных могут быть признаны следующие задолженности:

  • долговые обязательства, которые не могут быть исполнены из-за определенных обстоятельств, например, таких как ликвидация организации или банкротство;
  • отсутствие возможности взыскать долг, что подтверждается документально службой судебных приставов в результате окончания судебного производства;
  • если организации прислали исполнительный лист о том, что невозможно определить местонахождение должника, а также отыскать его имущество (кроме того, это относится и к ситуациям, когда у задолжавшего лица нет имущества, что может быть применено для процедуры списания долгов).

Для признания долга безнадежным хватит одного подобного основания. К примеру, при полном истечении сроков давности по искам нет никакого смысла дожидаться момента, когда должник будет признан в качестве банкрота или задолжавшая организация будет ликвидироваться. Долговые обязательства признаются как безнадежные в момент наступления одного из вышеуказанных обстоятельств.

резерв по сомнительным долгам это что такое

Создание резерва по сомнительным долгам позволит показать в бухучете реальную картину финансового положения дел в организации

Эти условия необходимо соблюдать на основании 2 подпункта 2 пункта 265 статьи НК РФ. Кроме того, об этом говорят и представители налоговой в официальном обращении ФНС за 20 января 2014 года.

В том случае, если после того как будут покрыты все убытки, возникшие в результате списания безнадежной задолженности в счет резервного фонда, останется какая-то часть фонда, что была не использована, то она может быть перенесена в следующий налоговый временной отрезок.

Размер созданного запаса должен быть подкорректирован на остаток резервного фонда за предыдущий временной период. При возникновении ситуации, когда новый сформированный запас меньше, нежели перенесенная сумма, то возникшая разница должна включаться в состав доходов внереализационного характера за текущий временной отрезок.

Как формируется резервный запас по сомнительным обязательствам?

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете — Бухонлайн

Создание запасов, исходя из несвоевременной оплаты услуг, происходит поэтапно:

  1. На первом этапе формируется недоимка от клиентов. К ней относятся те суммы, которые не были уплачены в период, зафиксированный в официальных соглашениях между поставщиком и покупателем, а также те, что ничем не обеспечены.
  2. Отдельно по каждой задолженности устанавливается величина предполагаемого резерва. Она формируется на основе предполагаемой платежеспособности контрагента и его возможности вернуть требуемые средства.

Выделяют три метода вычисления величины резервного запаса:

  1. Следуя статическому приему, объем денег, перечисленных на покрытие ненадежных обязательств, устанавливается в соответствии с показателями за несколько равных временных промежутков как часть безвозвратных пассивов во всей совокупности дебиторских обязательств конкретного типа.
  2. При интервальной системе объем выделений в фонд по просроченной оплате составляется в конкретный интервал времени (за год, за месяц, за квартал) как процент от объема долга, обусловленный временем просрочки.
  3. Экспертный способ предполагает создание резерва по отдельным случаям не оплаты, по количеству средств, что вероятно не будут оплачены вовремя. Определение каждого потенциального сомнительного обязательства устанавливается организацией самостоятельно.
проводка по резерву по сомнительным долгам

Выбранный способ и методику расчета резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета

Учет деятельности предприятия по формированию и эксплуатации резерва по сомнительным обязательствам ведется путем начисления и восстановления необходимых величин. Эти операции проводятся с применением в качестве бухгалтерского документа справки-расчета. При подсчете резервируемого объема средств, данный объем будет считаться с налога на добавленную стоимость.

  1. Формирование (рост) резервного фонда по безнадежной задолженности. Контрагент способен погашать обязанность, по которой раньше основывал финансовый запас, в полной мере или по отдельным компонентам. В этой ситуации, воссоздание отдельного компонента резерва, который относится к подобному долгу, отражают по следующей проводке: Д 91/2 К 63.
  1. Выплата долга контрагента. Начисление финансового запаса осуществляется таким образом: Д 51 (50) К 62 (71, 73, 76).
  1. Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете: Д 91/2 К 63.

Оценочные обязательства по оплате труда, признаваемые в бухгалтерском учете, могут по желанию организации признаваться и в налоговом учете

Перечисления в резервный фонд по сомнительному долгу показывают в составе прочих выплат с применением счета 91. В бухучете оформленный финансовый запас снижает доход бухгалтерии за данный срок.

Размер резерва нужно определять отдельно по каждому сомнительному долгу по результатам проведенной инвентаризации расчетов. Величина резерва будет зависеть от финансового состояния должника и оценки вероятности, что долг будет погашен полностью или частично (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Конкретный порядок определения величины резерва устанавливается Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация при создании резерва по сомнительным долгам может воспользоваться порядком, предусмотренным для расчета налога на прибыль.

Создаваемый резерв по сомнительным долгам относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов, т. е. относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Операция Дебет счета Кредит счета
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам 91, субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Списаны безнадежные долги за счет средств резерва 63 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Восстановлен резерв в случае погашения долга 63 91, субсчет «Прочие доходы»
Содержание операции Дт Кт
Начислено оценочное обязательство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» 96 «Резервы предстоящих расходов»

Чтобы было видно влияние на финансовый результат каждого события, сформированный резерв по оценочному обязательству нужно списывать только в счет погашения того обязательства, по которому оно было создано. Для удобства расчетов на счете 96 следует создать отдельные субсчета (субконто) для каждого вида предстоящих расходов на выполнение того или иного оценочного обязательства.

Содержание операции Дт Кт
Погашено оценочное обязательство 96 «Резервы предстоящих расходов» 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи»

В бухучете резервирование — это один из способов оценивания текущего состояния имущества и обязательств организации (абз. 6 п. 23 приказа Минфина России «Положение по бухучету и отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н).

Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете должно восприниматься как сбор сведений о состоянии задолженности покупателей на определенную дату. При просмотре информации по этим резервам заинтересованные лица должны видеть, какая доля задолженности является сомнительной.

Под сомнительной задолженностью в бухучете понимается ничем не обеспеченная задолженность дебиторов, которая не уплачена в срок, прописанный в договорном соглашении (абз. 2 п. 70 приказа № 34н). Авансы поставщикам к сомнительной задолженности причислять нельзя (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).

Создавать резерв должны все организации по каждой сомнительной задолженности покупателя (абз. 1 п. 70 приказа № 34н). За ИП обязанность по резервированию долгов не закреплена.

ВАЖНО! В налоговом учете резервы составляются по усмотрению организации или ИП (п. 3 ст. 266 НК РФ). Их назначение — отнесение сумм по сомнительным долгам на уменьшение налога на прибыль до того периода, когда они станут безнадежными. Сомнительные резервы в налоговом учете, как и в бухгалтерском, могут быть созданы только по долгам, появившимся в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 266 НК РФ).

См. также «Обязателен или нет резерв по сомнительным долгам?».

Предельный объем формируемого в бухучете резерва представлен только общим размером сомнительных долгов. В налоговом учете с 01.01.2017 максимальный размер резерва за год не может превышать 10% выручки за отчетный налоговый период, а в течение отчетных периодов не может превышать наибольшую из двух величин — 10% выручки за отчетный период или 10% выручки за прошлый год (п. 4 ст.

Читайте также  Частный кредитный донор выручит в сложной финансовой ситуации Деньги в долг быстро и честно

Подробнее о сомнительных резервах в налоговом учете читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

С порядком и сроками списания безнадежных долгов вы можете ознакомиться в статье «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».

Единой методики подсчета сумм резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете нет. В абз. 3 п. 70 приказа № 34н только отмечено, что подсчет резервов производится в зависимости от состоятельности покупателя и вероятности закрытия им долга. Организации (ИП) могут фиксировать в своей учетной политике собственные методики подсчета сумм по сомнительным резервам в бухучете.

Оптимальной будет методика, приведенная в п. 4 ст. 266 НК РФ, по следующим причинам:

  • позволит снизить разницу между НУ и БУ расходов (доходов) по резервам;
  • не надо тратить время на поиск собственного алгоритма подсчета сумм резервов;
  • не нужно доказывать проверяющим, что собственная методика удовлетворяет требованиям в абз. 3 п. 70 приказа № 34н.

Как вариант, в учетной политике можно зафиксировать следующее.

Срок неисполнения обязательств, дней

Действия

Менее 45

Не создавать

От 45 до 90

В объеме 50% от суммы долга

Свыше 90

На полную сумму долга

При неиспользовании резервов в течение года, идущего за годом их отражения в учете, они должны быть списаны 31 декабря на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Пример

Покупатели

Срок оплаты

Сумма долга, руб.

Период неисполнения обязательств, дней

Наличие гарантии оплаты

Категория задолженности

ИП Гаврилов И. И.

15.01.2018

10 610

Нет

Неоплаченная

ИП Кошкина К. К.

30.11.2017

84 843

31

Нет

Сомнительная

ИП Голицын Н. Н.

10.11.2017

36 456

51

Нет

Сомнительная

ООО «Глобэкс»

05.11.2017

142 354

56

Залог

Просроченная

ООО «Дарий»

01.11.2017

46 742

60

Нет

Сомнительная

ООО «Бартенев»

01.08.2017

92 657

152

Нет

Сомнительная

При создании резерва в бухучете ООО «Про-Инвест» ориентируется на правила налогового учета.

По долгам ИП Гаврилова И. И. и ООО «Глобэкс» резервы не создаются, так как в 1-м случае задолженность не является просроченной, а во 2-м просрочена, но обеспечена залогом. Не создается резерв и по долгу ИП Кошкиной К. К., так как продолжительность неисполнения обязательств не достигла 45 дней.

Корректируем сумму резерва

Скажем, вы определились, что у вашей компании есть оценочное обязательство. Теперь нужно рассчитать сумму, на которую будем формировать резерв. Конкретный порядок определения размера отчислений в резерв в ПБУ 8/2010 не определен. Резерв создается в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для погашения обязательства.

При расчете величины резерва надо придерживаться некоторых правил. Покажем на примерах.

В налоговом учете сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного/налогового периодап. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2011 № 03-03-06/1/97. Действовать нужно так.

ШАГ 1. Провести инвентаризацию и выявить сомнительную дебиторскую задолженность.

ШАГ 2. Рассчитать сумму нового резерва, который можно создать по итогам отчетного (налогового) периода. Так же как и при первоначальном создании резерва, она не должна превышать 10% от суммы выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала годап. 4 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 14.02.2011 № 03-03-06/1/97, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/165.

Возможно, вы решите не создавать в следующем году резерв по сомнительным долгам. В этом случае всю сумму резерва, не использованного по состоянию на 31 декабря, включите в состав внереализационных доходовп. 7 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.09.2007 № 03-03-06/1/688.

В бухучете неиспользованный остаток переносится на следующий календарный год.

Пример

Покупатели

Сумма резерва

Алгоритм расчета

ИП Голицын Н. Н.

18 228 = 36 456 × 50%

В объеме 50% от суммы долга, так как просрочка оплаты в интервале 45–90 дней

ООО «Дарий»

23 371 = 46 742 × 50%

ООО «Бартенев»

92 657

В полной сумме, так как просрочка платежа более 90 дней

Итого

134 256

Определение величины оценочного обязательства

Каждое предприятие для подсчета размера отчислений по неблагополучным долгам может использовать один из следующих методов:

  1. Оценивание каждого отдельного неблагополучного долга. При этом методе сотрудники организации сами производят оценивание невыполненного долга или же какой-то его непогашенной части и включают его в финансовый резерв.
  2. Метод формирования резервов на основе предыдущих временных периодов. В этом случае резерв вычисляется в качестве общего размера дебиторских задолженностей организации.
  3. Подсчет отчислений пропорционально сроку невыполнения долговых обязательств со стороны контрагента. Данная методика расчета резерва по сомнительным долгам полностью копирует схему, использующуюся при ведении налогового учета.

Заключение

Таким образом, несмотря на то что отчисления на покрытие ненадежных обязательств создаются предприятием на добровольной основе, их формирование является важным и необходимым действием. Поскольку, во-первых, создание резерва позволит вести балансовую отчетность в актуальной форме, во-вторых, окажет помощь в формировании налоговой отчетности, и, в-третьих, позволит организации как коммерческой структуре избежать неожиданных убытков.

Используя предоставленную законодательством возможность, бухгалтер может заранее упредить нежелательные события и нивелировать их, тем самым снизить риски. А такие преимущества в условиях жесткой конкуренции в бизнесе обеспечат большое подспорье в построении надежной бизнес-структуры и принесут компании гарантированную прибыль.

В заключении подведем итог и отметим, для чего создается резерв по сомнительным долгам. Подобный резервный фонд формируется бухгалтерией коммерческой организации для подтверждения достоверности размера ее дебиторской задолженности. Использование резерва по сомнительным долгам дает возможность облегчить процесс обоснования списания имеющихся задолженностей.

Также подобный подход немного облегчает налоговое давление, которое осуществляется на предприятие. Одновременно с этим, за счет сокращения размеров издержек на выполнение обязательств перед фискальными органами можно улучшить общие финансовые показатели компании.

Начисление резерва по неблагонадежным долгам

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете — Бухонлайн

Проводка по начислению резерва по сомнительным долгам также, как и на формирование, учитывается по кредиту счета 91,2 «Прочие расходы» и дебетовому отчету 63 «Резервы по долгам сомнительным».

Официально согласно Гражданскому кодексу установлен исковой период продолжительностью до трех лет. Стартом искового срока считается день, когда фирма зафиксировала, что ее право нарушено. Период исполнения задолженности возможен как определенный, так и без определения конкретной даты.

проводка по созданию резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов

Исковой срок вступает в процесс протекания в то время, когда заимодавец вступил в право истребования долга. В случае предоставления корреспонденту льготного времени оплаты срок давности стартует при его завершении. В случае если крайней датой погашения является выходной день, то дата оплаты переносится на первый рабочий день после выходного.

Если организация-дебитор прекратила свою деятельность, то ее обязательства могут считаться нереальными. Созданные резервы как раз и могут быть направлены кредитором на покрытие суммы организации-должника. Однако, списание обязательств дебитора по причине его неплатежеспособности не позволяет их аннулировать.

Количественная повинность корреспондента, неважно в чем она выражена: в деньгах или иных средствах, отражается в балансовом отчете на счету 007 «Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов» до истечения пяти лет со дня списания.

Восстановление резерва при налогообложении

Затраты, связанные с созданием резервного фонда в отчетном году, оказывают воздействие на доходы или же убытки в последующем, когда задолженность станут погашать или спишут по типу сомнительного. Этим и появляется временность такой разницы.

Д 09 К 68 — отображение отложенного актива по налогам.

В последующем подобный резерв способен:

  1. Восстанавливаться при погашенном долге. В этой ситуации восстановленный резерв стоит отнести в состав прочей прибыли на счете 91.
  2. Восстанавливаться, если до конца года обязательный платеж дебитор так и не сможет выплатить, но такую выплату безнадежной признавать еще нельзя.
  3. Использоваться, когда благодаря резерву будет происходить списание безнадежного долга по дебиторке.

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете — Бухонлайн

Совместно с восстановлением резерва по сомнительным долгам в налоговом учете ранее появившаяся разность будет сокращаться или в полной мере уплачиваться. Соответственно, будет снижаться или оплачиваться отложенный актив по налогу.

Когда на конец отчетного периода, идущего после срока формирования отчислений, их объем не будет полностью запущен в дело (это означает, что он восстановлен), то нетронутый объем в конце срока отчета будет отображен в графе 91,1 «Прочие доходы».

Проводка восстановления резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской балансовой отчетности будет записана таким образом, где по дебету будет графа 63 «Резервы по сомнительным долгам», а по кредитовой графе 91,1 «Прочие доходы».

расчет резерва по сомнительным долгам

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв

Такое отображение поясняет, что подозрение администрации в сторону предполагаемой неуплаты оказалось необоснованным и в срок формирования отчислений сделан псевдоубыток, в отражаемом же промежутке времени сама собой отражена псевдоприбыль.

В действительности же отсутствовали и доход, и ущерб. По причине того, что величину резерва очень сложно определить. Некоторые специалисты бухгалтерии, просто не задумываются об их создании. Однако, по этой же причине такие специалисты являются нарушителями принципа предусмотрительности.

https://www.youtube.com/watch?v=sZB2ehBDjSQ

Исходя из вышеизложенного, после восстановления резерва можно будет сделать проводку и сформировать резерв по сомнительным долгам заново, когда это будет нужно в другой раз.

Оцените статью
Добавить комментарий