Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

Новости

Если долги перед компанией не были погашены

Это означает, что наличие задолженности и ее сумму нужно доказать чем-то, кроме договора или дебетового остатка на счете, например 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Понадобятся также товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на перечисление аванса либо займа, банковские выписки, подтверждающие, что от покупателя так и не пришли деньги, и т. п. Без этого, скажем, акт сверки с контрагентом или результаты инвентаризации дебиторки ни в чем проверяющих не убедятп. 1 ст. 252 НК РФ; п.

Но предположим, по всем документам выходит, что задолженность налицо. По какой причине она может трансформироваться в безнадежную?

Причины, по которым задолжавшая вам фирма может перестать существовать, разные, но мы рассмотрим три наиболее частые — решение участников, банкротство и принудительное исключение из Единого государственного реестра юридических лиц. Последнее, впрочем, ликвидацией не является, но не будем забегать вперед.

Общий для всех трех ситуаций вопрос — нужно ли получать бумажную выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую ликвидацию должника, или достаточно распечатки с сайта ФНС?

Чиновники считают, что без выписки — никак: данные с сайта налоговой службы ничего не значатПисьма Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/105, от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063. И если вы не горите желанием спорить с налоговой инспекцией и точно знаете, что контрагента больше нет, документ лучше получить.

Причем желательно поторопиться с запросом в ИФНС, чтобы бумага попала к вам в том же квартале, в котором ликвидировалась организация. Если выписка из ЕГРЮЛ придет к вам позже и на этом основании долг будет списан в квартале ее получения, а не в квартале ликвидации фирмы, вероятен спор с налоговикам, пусть и с высокими шансами на успехПостановление 20 ААС от 03.03.2014 № А68-5375/2013.

Теперь пройдемся по нюансам, связанным с ликвидацией организации-дебитора, в зависимости от причин случившегося.

До 2013 г. в ст. 266 НК не было такой отдельной причины прекращения обязательства, как постановление пристава об окончании исполнительного производства. И в то время именно этот документ суды считали тем самым актом госоргана, на основании которого можно было списать задолженность в налоговом учетеПостановления 7 ААС от 30.11.2012 № А27-9618/12; 13 ААС от 26.10.2012 № А21-4165/2012; 20 ААС от 28.04.2012 № А68-10005/11.

Но сейчас в этом больше нет нужды. Тогда в каких еще случаях, опираясь на акт госоргана, вы вправе признать обязательство прекращеннымст. 417 ГК РФ и включить его сумму в расходы?

Исходя из доступной нам арбитражной практики можно сказать, что кредиторы этим основанием для целей налогообложения прибыли почти никогда не пользуются.

Так, в 2010 г. ВАС признал безнадежным долгом стоимость акций и долей, изъятых из собственности компании без какой-либо компенсации по распоряжению правительстваПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № 9167/10. Антипример — Банк России отзывает лицензию у банка, на счете или депозите зависают деньги фирмы.

Таким образом, акт госоргана, наряду с невозможностью исполнения обязательств, — очень спорное основание для признания долгов безнадежными в налоговом учете и использовать его стоит только в самых очевидных случаях. Иначе лучше подождать, пока появится другое основание из перечня ст. 266 НК РФ, например истечет срок исковой давности или должник ликвидируется.

Что же, мы проанализировали условия признания и списания безнадежной задолженности, прямо установленные НК РФ и другими законами. Но ФНС, Минфин и их подчиненные не были бы собой, если бы не придумали дополнительные препоны. Впрочем, справедливости ради отметим, что некоторые из них вполне обоснованны.

По умолчанию — в квартале, когда долг обзавелся этим статусом. В этом же квартале в качестве документального обоснования списания задолженности вам понадобятся:

  • первичка, из которой следует, что дебиторка вообще существуетп. 1 ст. 252 НК РФ;
  • акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. У него есть унифицированная форма № ИНВ-17, но ничто не мешает вам разработать своюп. 77 Положения № 34н;
  • приказ руководителя, который закрепляет безнадежность долга и велит списать соответствующую суммуп. 77 Положения № 34н. Оформить приказ можно, например, так.

ООО «Неуследили»

ПРИКАЗ
от 29.10.2014 № 123
О списании дебиторской задолженности

В связи с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности с ООО «Денегнетинебудет» в сумме 100 000 руб., возникшей 28.10.2011 на основании договора поставки от 22.10.2011 № 54 и перечисления аванса платежным поручением от 23.10.2011 № 231, в отсутствие фактов прерывания (приостановления) срока исковой давности, согласно ст. 196 ГК РФ и п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру К.Н. Ротозеевой списать указанную сумму в бухгалтерском и налоговом учете датой издания настоящего приказа.

2. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральныйдиректор

С.М. Вороноподсчетов

С приказом ознакомлена:

Главныйбухгалтер

К.Н. Ротозеева

29.10.2014

Все остальные требования ИФНС к документальному оформлению списания безнадежных долгов вне закона. Так, инспекторы не вправе настаивать, чтобы вы представили акт сверки задолженности, поскольку ее проведение — ваше право, а не обязанность. И вообще подобные бумаги к первичной документации не относятсяПостановление ФАС ЦО от 17.10.2013 № А48-4654/2012.

Поскольку безнадежный долг уменьшает налогооблагаемую прибыль, чиновники всеми силами стараются усложнить жизнь кредитора, списывающего задолженность. Мы уже рассмотрели, какие дополнительные условия они выдвигают для признания обязательства безнадежным в принципе. Теперь дошла очередь до ситуаций, в которых с самой безнадежностью долга проверяющие не спорят, однако незаконно препятствуют его списанию в расходы.

Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

Теперь перейдем к списанию конкретных видов задолженности. Возьмем часто встречающиеся безнадежные долги: за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), по перечисленному авансу, по договору займа и, наконец, по уступке требования. Во всех случаях будем исходить из того, что вы не создавали резерв по сомнительным долгам.

Бухгалтерский нюанс для дебиторки, списанной в связи с неплатежеспособностью должника (что подтверждено постановлением пристава об окончании исполнительного производства), — сумму такого долга в течение 5 лет нужно держать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Зачем? Чтобы время от времени проверять, не изменилось ли чего, вдруг контрагент готов расплатиться по обязательствамп. 77 Положения № 34н.

Требование довольно спорное, особенно учитывая, что исполнительный лист можно возвращать приставу только в течение 3 лет со дня вступления в силу решения судап. 1 ст. 21, п. 4 ст. 24 Закона № 229-ФЗ. Но порядок есть порядок. Нарушив предписание отражать какие-либо операции с использованием забалансовых счетов, организация рискует получить штраф по ст. 120 НК РФ в размере как минимум 10 000 руб.п. 1 ст. 120 НК РФ; Постановление 4 ААС от 06.09.2012 № А19-6909/2012

Встречается мнение, что списанную дебиторку нужно «хранить» 5 лет на забалансовом счете 007 независимо от причин безнадежности. Однако в минфиновском Положении № 34н сказано четко: это актуально, только когда должник не может расплатиться по счетам, то есть у него банально нет денег. Если истек срок исковой давности, дебитор ликвидирован и тому подобное, то говорить о его неплатежеспособности странно.

В процессе ведения хозяйственной деятельности у предприятия могут появиться должники, которые при сдаче налоговой отчётности попадут в раздел дебиторской задолженности. Наиболее активно такая задолженность формируется у компаний, предоставляющих товары и услуги в кредит или на реализацию.

При нарушении сроков оплаты по договору задолженность приобретает статус просроченной. Такая статья баланса через определённое время подлежит реструктуризации и списанию. Однако перед тем как долги будут списаны, в налоговом учёте необходимо провести ряд бухгалтерских операций.

Размер дебиторской задолженности является существенным показателем баланса предприятия. Несвоевременное списание безнадежного долга искажает финансовые показатели компании и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей. Управление дебиторской задолженностью и порядок ее взыскания определяются нормами Гражданского Кодекса и актами исполнительного производства.

Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

Дебиторская задолженность компании отражается в балансе в составе оборотных активов. Ее суммовые показатели свидетельствуют о наличии долгов внутренних и внешних контрагентов. Такая задолженность по законодательству подлежит обязательному отражению в налоговом учёте. Иными словами, для группировки статей баланса все долги должны быть подтверждены первичными документами, отражены в аналитическом учёте по контрагентам и видам задолженности.

В зависимости от источника возникновения дебиторская задолженность может иметь различное налогообложение:

  1. Задолженность покупателей и заказчиков, по сути, является неоплаченной реализацией, поэтому такие суммы не входят в налогооблагаемую базу. Если по договору с контрагентом срок оплаты прошел, то такие суммы задолженности списываются на прочие расходы. Одновременно с долгом в налоговом учёте сторнируется НДС. Если рассматривать данную ситуацию со стороны должника, то в его учёте такая списанная задолженность будет считаться доходом, который подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
  2. Задолженность, сформированная из авансов, выданных поставщикам, имеет срок давности три года. Если на протяжении этого срока поставщик не выполнил своё обязательство по поставке товара или оказанию услуг, то задолженность списывается в раздел внереализационные расходы. Предприятие-должник, в свою очередь, относит данные суммы на внереализационные доходы и облагает их налогом на прибыль.
  3. Суммы, полученные работниками предприятия под авансовый отчет, без своевременного документального подтверждения также формируют дебиторскую задолженность. До тех пор, пока подотчётное лицо не отчитается за полученные деньги, такие суммы могут быть идентифицированы налоговыми органами как доход физического лица, который попадает под налогообложение подоходным налогом.
  4. Непогашенные в срок займы, выданные работникам предприятия, также попадают под определение дебиторской задолженности. Документальным подтверждением для налоговых органов в данном случае служит договор займа, а также расходный кассовый ордер или выписка с расчетного счёта. Для физического лица ссуда становится доходом, с которого нужно уплатить НДФЛ.
Да  Нет
Ликвидация организации или банкротство индивидуального предпринимателя В выписке ЕГРИП есть подтверждение о прекращении гражданином деятельности в качестве ИП. По закону он продолжает нести имущественную ответственность по своим обязательствам (письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384)
Смерть должника — физического лица Организация-контрагент реорганизована в форме слияния. В этом случае все права и обязанности переходят ко вновь созданной организации (письмо Минфина от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041)
Судебный пристав-исполнитель издал постановление об окончании исполнительного производства Задолженность обеспечена поручительством. В такой ситуации взыскать задолженность можно с поручителя согласно статье 361 ГК (письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/2/45483)
Истек срок исковой давности, в том числе если суд вынес определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности  
Истек установленный срок исковой давности  
Обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта госоргана  
--------------------T---------------------------------------T-------------¬
¦ ¦ Бухгалтерские проводки ¦ ¦
¦Содержание операции -------------------T------------------- Примечания ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
------------------- ------------------- ------------------- -------------
¦1. Получен аванс ¦2 201 11 510 ¦2 205 31 660 ¦Сумма аванса ¦
¦от сторонней ¦"Поступления ¦"Уменьшение ¦с налога на ¦
¦организации на ¦денежных средств ¦дебиторской ¦добавленную ¦
¦оказание ¦учреждения на ¦задолженности по ¦стоимость ¦
¦учреждением платных¦лицевые счета в ¦доходам от ¦(НДС) ¦
¦услуг на лицевой ¦органе ¦оказания платных ¦ ¦
¦счет в Отделении ¦казначейства" ¦работ, услуг" ¦ ¦
¦Управления ¦ ¦ ¦ ¦
¦Федерального ¦ ¦ ¦ ¦
¦казначейства. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Одновременно ¦17 (130) ¦ ¦ ¦
¦делается запись ¦"Поступления ¦2 303 04 730 ¦НДС с аванса ¦
¦по забалансовому ¦денежных средств на¦"Увеличение ¦ ¦
¦счету 17 ¦счета учреждения" ¦кредиторской ¦ ¦
¦ ¦2 210 05 560 ¦задолженности по ¦ ¦
¦ ¦"Увеличение ¦налогу на ¦ ¦
¦ ¦дебиторской ¦добавленную ¦ ¦
¦ ¦задолженности ¦стоимость" ¦ ¦
¦ ¦прочих дебиторов" ¦ ¦ ¦
------------------- ------------------- ------------------- -------------
¦2. Оказана ¦2 205 31 560 ¦2 401 10 130 ¦С НДС ¦
¦учреждением и ¦"Увеличение ¦"Доходы от ¦ ¦
¦принята заказчиком ¦дебиторской ¦оказания платных ¦ ¦
¦платная услуга ¦задолженности по ¦услуг" ¦ ¦
¦ ¦доходам от оказания¦ ¦ ¦
¦ ¦платных работ, ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг" ¦ ¦ ¦
¦ ¦2 401 10 130 ¦2 303 04 730 ¦Общая сумма ¦
¦ ¦"Доходы от оказания¦"Увеличение ¦НДС ¦
¦ ¦платных услуг" ¦кредиторской ¦ ¦
¦ ¦ ¦задолженности по ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогу на ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавленную ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость" ¦ ¦
------------------- ------------------- ------------------- -------------
¦3. Одновременно ¦2 303 04 830 ¦2 210 05 660 ¦ ¦
¦произведен зачет ¦"Уменьшение ¦"Уменьшение ¦ ¦
¦суммы ранее ¦кредиторской ¦дебиторской ¦ ¦
¦полученного ¦задолженности по ¦задолженности ¦ ¦
¦учреждением аванса ¦налогу на ¦прочих дебиторов" ¦ ¦
¦и отнесен на ¦добавленную ¦ ¦ ¦
¦налоговый вычет ¦стоимость" ¦ ¦ ¦
¦начисленный с этого¦ ¦ ¦ ¦
¦аванса НДС ¦ ¦ ¦ ¦
------------------- ------------------- ------------------- -------------
¦4. Получены ¦2 201 11 510 ¦2 205 31 660 ¦Сумма с НДС, ¦
¦денежные средства ¦"Поступления ¦"Уменьшение ¦окончательный¦
¦в окончательный ¦денежных средств ¦дебиторской ¦расчет ¦
¦расчет за оказанную¦учреждения на ¦задолженности по ¦ ¦
¦платную услугу на ¦лицевые счета в ¦доходам от оказания¦ ¦
¦лицевой счет в ¦органе ¦платных работ, ¦ ¦
¦Отделении ¦казначейства" ¦услуг" ¦ ¦
¦Управления ¦ ¦ ¦ ¦
¦Федерального ¦ ¦ ¦ ¦
¦казначейства. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Одновременно ¦17 (130) ¦ ¦ ¦
¦делается запись ¦"Поступления ¦ ¦ ¦
¦по забалансовому ¦денежных средств на¦ ¦ ¦
¦счету 17 ¦счета учреждения" ¦ ¦ ¦
L------------------- ------------------- ------------------- --------------
--------------------T---------------------------------------T-------------¬
¦ ¦ Бухгалтерские проводки ¦ ¦
¦Содержание операции -------------------T------------------- Примечания ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
------------------- ------------------- ------------------- -------------
¦1. Начислена ¦2 205 21 560 ¦2 401 10 120 ¦С НДС ¦
¦учреждением ¦"Увеличение ¦"Доходы от ¦ ¦
¦арендная плата ¦дебиторской ¦собственности" ¦ ¦
¦арендатору за ¦задолженности по ¦ ¦ ¦
¦пользование ¦доходам от ¦ ¦ ¦
¦имуществом ¦собственности" ¦ ¦ ¦
¦ ¦2 401 10 120 ¦2 303 04 730 ¦НДС с ¦
¦ ¦"Доходы от ¦"Увеличение ¦арендной ¦
¦ ¦собственности" ¦кредиторской ¦платы ¦
¦ ¦ ¦задолженности по ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогу на ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавленную ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость" ¦ ¦
------------------- ------------------- ------------------- -------------
¦2. Получена ¦2 201 11 510 ¦2 205 21 660 ¦С НДС ¦
¦учреждением ¦"Поступления ¦"Уменьшение ¦ ¦
¦арендная плата от ¦денежных средств ¦дебиторской ¦ ¦
¦арендатора на свой ¦учреждения на ¦задолженности по ¦ ¦
¦лицевой счет в ¦лицевые счета в ¦доходам от ¦ ¦
¦Отделении ¦органе ¦собственности" ¦ ¦
¦Управления ¦казначейства" ¦ ¦ ¦
¦Федерального ¦ ¦ ¦ ¦
¦казначейства. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Одновременно ¦17 (120) ¦ ¦ ¦
¦делается запись ¦"Поступления ¦ ¦ ¦
¦по забалансовому ¦денежных средств на¦ ¦ ¦
¦счету 17 ¦счета учреждения" ¦ ¦ ¦
------------------- ------------------- ------------------- -------------
¦3. Начислен налог ¦2 401 10 120 ¦2 303 03 730 ¦ ¦
¦на прибыль с учетом¦"Доходы от ¦"Увеличение ¦ ¦
¦включения ¦собственности" ¦кредиторской ¦ ¦
¦в налоговую базу ¦ ¦задолженности по ¦ ¦
¦доходов, полученных¦ ¦налогу на прибыль ¦ ¦
¦учреждением в виде ¦ ¦организаций" ¦ ¦
¦арендной платы ¦ ¦ ¦ ¦
------------------- ------------------- ------------------- -------------
¦4. Перечислены в ¦2 303 03 830 ¦2 201 11 610 ¦Налог на ¦
¦бюджет ¦"Уменьшение ¦"Выбытия денежных ¦прибыль ¦
¦установленные ¦кредиторской ¦средств учреждения ¦ ¦
¦действующим ¦задолженности по ¦с лицевых счетов в ¦ ¦
¦законодательством ¦налогу на прибыль ¦органе ¦ ¦
¦налоги и сборы (с ¦организаций" ¦казначейства" ¦ ¦
¦учетом доходов, ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученных в виде ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендной платы). ¦ ¦ ¦ ¦
¦Одновременно ¦ ¦18 (120) ¦ ¦
¦делается запись ¦ ¦"Выбытия денежных ¦ ¦
¦по забалансовому ¦ ¦средств со счетов ¦ ¦
¦счету 18. ¦ ¦учреждения" ¦ ¦
¦ ¦2 303 04 830 ¦2 201 11 610 ¦НДС ¦
¦ ¦"Уменьшение ¦"Выбытия денежных ¦ ¦
¦ ¦кредиторской ¦средств учреждения ¦ ¦
¦ ¦задолженности по ¦с лицевых счетов в ¦ ¦
¦ ¦налогу на ¦органе ¦ ¦
¦ ¦добавленную ¦казначейства" ¦ ¦
¦ ¦стоимость" ¦ ¦ ¦
¦Одновременно ¦ ¦18 (120) ¦ ¦
¦делается запись ¦ ¦"Выбытия денежных ¦ ¦
¦по забалансовому ¦ ¦средств со счетов ¦ ¦
¦счету 18 ¦ ¦учреждения" ¦ ¦
------------------- ------------------- ------------------- -------------
¦5. Перечислена ¦2 401 10 120 ¦2 303 05 730 ¦ ¦
¦казенным ¦"Доходы от ¦"Увеличение ¦ ¦
¦учреждением в ¦собственности" ¦кредиторской ¦ ¦
¦бюджет полученная ¦ ¦задолженности по ¦ ¦
¦им сумма арендной ¦ ¦прочим платежам в ¦ ¦
¦платы за минусом ¦ ¦бюджет" ¦ ¦
¦начисленных на ¦2 303 05 830 ¦2 201 11 610 ¦ ¦
¦нее НДС и налога ¦"Уменьшение ¦"Выбытия денежных ¦ ¦
¦на прибыль. ¦кредиторской ¦средств учреждения ¦ ¦
¦ ¦задолженности по ¦с лицевых счетов в ¦ ¦
¦ ¦прочим платежам в ¦органе ¦ ¦
¦ ¦бюджет" ¦казначейства" ¦ ¦
¦Одновременно ¦ ¦18 (120) ¦ ¦
¦делается запись ¦ ¦"Выбытия денежных ¦ ¦
¦по забалансовому ¦ ¦средств со счетов ¦ ¦
¦счету 18 ¦ ¦учреждения" ¦ ¦
L------------------- ------------------- ------------------- --------------
-------------------------T------------------------------------------------¬
¦ ¦ Бухгалтерские проводки ¦
¦ Содержание операций -----------------------T------------------------
¦ ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦1. Принятие к учету ¦1 105 36 340 ¦1 401 10 172 ¦
¦запасных частей от ¦"Увеличение стоимости ¦"Доходы от операций с ¦
¦списания объекта ¦прочих материальных ¦активами" ¦
¦основных средств ¦запасов - иного ¦ ¦
¦(металлолома) ¦движимого имущества ¦ ¦
¦ ¦учреждения" ¦ ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦2. Списание с учета ¦1 401 10 172 ¦1 105 36 440 ¦
¦запасных частей ¦"Доходы от операций с ¦"Уменьшение стоимости ¦
¦(реализованного ¦активами" ¦прочих материальных ¦
¦металлолома) ¦ ¦запасов - иного ¦
¦ ¦ ¦движимого имущества ¦
¦ ¦ ¦учреждения" ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦3. Начисление дохода от ¦1 205 74 560 ¦1 401 10 172 ¦
¦реализации металлолома ¦"Увеличение дебиторской¦"Доходы от операций с ¦
¦без НДС ¦задолженности по ¦активами" ¦
¦ ¦доходам от операций с ¦ ¦
¦ ¦материальными запасами"¦ ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦4. Начисление дохода в ¦2 205 81 560 ¦2 401 10 180 ¦
¦части НДС ¦"Увеличение дебиторской¦"Прочие доходы" ¦
¦ ¦задолженности по прочим¦ ¦
¦ ¦доходам" ¦ ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦5. Начисление НДС ¦2 401 10 180 ¦2 303 04 730 ¦
¦ ¦"Прочие доходы" ¦"Увеличение кредиторской¦
¦ ¦ ¦задолженности по налогу ¦
¦ ¦ ¦на добавленную ¦
¦ ¦ ¦стоимость" ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦6. Поступление дохода в ¦2 201 11 510 ¦2 205 81 660 ¦
¦части НДС ¦"Поступления денежных ¦"Уменьшение дебиторской ¦
¦ ¦средств учреждения на ¦задолженности по прочим ¦
¦ ¦лицевые счета в органе ¦доходам" ¦
¦ ¦казначейства" ¦ ¦
¦Одновременно делается ¦17 "Поступления ¦ ¦
¦запись по забалансовому ¦денежных средств на ¦ ¦
¦счету 17 ¦счета учреждения" ¦ ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦7. Перечислен НДС в ¦2 303 04 830 ¦2 201 11 610 ¦
¦доход бюджета ¦"Уменьшение ¦"Выбытия денежных ¦
¦ ¦кредиторской ¦средств учреждения на ¦
¦ ¦задолженности по ¦лицевые счета в органе ¦
¦ ¦налогу на добавленную ¦казначейства" ¦
¦ ¦стоимость" ¦ ¦
¦Одновременно делается ¦ ¦18 "Выбытия денежных ¦
¦запись по забалансовому ¦ ¦средств со счетов ¦
¦счету 18 ¦ ¦учреждения" ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦8. Поступил в бюджет ¦1 210 02 440 ¦1 205 74 660 ¦
¦доход ¦"Расчеты с финансовым ¦"Уменьшение дебиторской ¦
¦ ¦органом по поступлениям¦задолженности по доходам¦
¦ ¦в бюджет от выбытия ¦от операций с ¦
¦ ¦материальных запасов" ¦материальными запасами" ¦
L------------------------ ----------------------- -------------------------
Содержание операций
        Бухгалтерские проводки         
    Сумма    
       Дебет       
       Кредит      
1. Перечислен аванс
поставщику
за услуги связи
1 206 21 560       
"Увеличение
дебиторской
задолженности по
выданным авансам за
услуги связи"
1 304 05 221       
"Расчеты по
платежам из бюджета
с финансовым
органом по услугам
связи"
 58 000 руб. 
2. Перечислен аванс
поставщику
за коммунальные
услуги
1 206 23 560       
"Увеличение
дебиторской
задолженности по
выданным авансам за
коммунальные
услуги"
1 304 05 223       
"Расчеты по
платежам из бюджета
с финансовым
органом
по коммунальным
услугам"
 28 500 руб. 
3. Отражены расходы
учреждения по
услугам связи
согласно счету и
акту
1 401 20 221       
"Расходы на услуги
связи"
1 302 21 730       
"Увеличение
кредиторской
задолженности по
оплате услуг связи"
 58 000 руб. 
4. Отражены        
коммунальные
расходы
учреждения
согласно счету и
акту
1 401 20 223       
"Расходы на
коммунальные
услуги"
1 302 23 730       
"Увеличение
кредиторской
задолженности по
оплате
коммунальных
услуг"
 95 000 руб. 
5. Зачтен ранее    
перечисленный аванс
за услуги связи
1 302 21 830       
"Уменьшение
кредиторской
задолженности по
оплате услуг связи"
1 206 21 660       
"Уменьшение
дебиторской
задолженности по
выданным авансам
за услуги связи"
 58 000 руб. 
6. Зачтен ранее    
перечисленный аванс
за коммунальные
услуги
1 302 23 830       
"Уменьшение
кредиторской
задолженности по
оплате коммунальных
услуг"
1 206 23 660       
"Уменьшение
дебиторской
задолженности по
выданным авансам
за коммунальные
услуги"
 28 500 руб. 
7. Перечислена     
оставшаяся сумма
поставщику
коммунальных услуг
1 302 23 830       
"Уменьшение
кредиторской
задолженности по
оплате коммунальных
услуг"
1 304 05 223       
"Расчеты по
платежам из бюджета
с финансовым
органом
по коммунальным
услугам"
 66 500 руб. 
-------------------------T------------------------------------------------¬
¦ ¦ Бухгалтерские проводки ¦
¦ Содержание операций -----------------------T------------------------
¦ ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦ У казенного учреждения ¦
------------------------T-----------------------T------------------------
¦1. Поступила дебиторская¦0 304 05 000 ¦0 206 00 000 ¦
¦задолженность на счет ¦"Расчеты по платежам ¦"Расчеты по выданным ¦
¦учреждения ¦из бюджета с ¦авансам" ¦
¦ ¦финансовым органом" ¦ ¦
¦ ¦0 201 11 510 ¦ ¦
¦ ¦"Поступление денежных ¦ ¦
¦ ¦средств учреждения на ¦ ¦
¦ ¦лицевые счета в органе ¦ ¦
¦ ¦казначейства" ¦ ¦
¦ ¦0 201 21 510 ¦ ¦
¦ ¦"Поступление денежных ¦ ¦
¦ ¦средств учреждения на ¦ ¦
¦ ¦счета в кредитной ¦ ¦
¦ ¦организации" ¦ ¦
¦Одновременно делается ¦17 "Поступления ¦ ¦
¦запись по забалансовому ¦денежных средств на ¦ ¦
¦счету 17 ¦счета учреждения" ¦ ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦2. Отражена сумма ¦0 304 04 100 ¦0 303 05 730 ¦
¦дебиторской ¦"Внутриведомственные ¦"Увеличение кредиторской¦
¦задолженности на ¦расчеты по доходам" ¦задолженности по прочим ¦
¦основании извещения ¦ ¦платежам в бюджет" ¦
¦(ф. 0504805), ¦ ¦ ¦
¦переданного получателем ¦ ¦ ¦
¦доходов администратору ¦ ¦ ¦
¦доходов ¦ ¦ ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦3. Перечислена в доход ¦0 303 05 830 ¦0 304 05 000 ¦
¦бюджета сумма ¦"Уменьшение ¦"Расчеты по платежам из ¦
¦дебиторской ¦кредиторской ¦бюджета с финансовым ¦
¦задолженности ¦задолженности по ¦органом" ¦
¦ ¦прочим платежам в ¦0 201 11 610 ¦
¦ ¦бюджет" ¦"Выбытия денежных ¦
¦ ¦ ¦средств учреждения с ¦
¦ ¦ ¦лицевых счетов в органе ¦
¦ ¦ ¦казначейства" ¦
¦ ¦ ¦0 201 21 610 ¦
¦ ¦ ¦"Выбытия денежных ¦
¦ ¦ ¦средств учреждения со ¦
¦ ¦ ¦счетов в кредитной ¦
¦ ¦ ¦организации" ¦
¦Одновременно делается ¦ ¦18 "Выбытия денежных ¦
¦запись по забалансовому ¦ ¦средств со счетов ¦
¦счету 18 ¦ ¦учреждения" ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦ У администратора доходов ¦
------------------------T-----------------------T------------------------
¦1. Отражена сумма ¦0 303 05 830 ¦0 304 04 100 ¦
¦задолженности на ¦"Уменьшение ¦"Внутриведомственные ¦
¦основании извещения ¦кредиторской ¦расчеты по доходам" ¦
¦(ф. 0504805), ¦задолженности по ¦ ¦
¦переданного получателем ¦прочим платежам в ¦ ¦
¦доходов администратору ¦бюджет" ¦ ¦
¦доходов ¦ ¦ ¦
------------------------ ----------------------- ------------------------
¦2. Поступление суммы ¦0 210 02 100 ¦0 303 05 730 ¦
¦администрируемых ¦"Расчеты с финансовым ¦"Увеличение кредиторской¦
¦доходов в доход бюджета ¦органом по поступившим ¦задолженности по прочим ¦
¦ ¦в бюджет доходам" ¦платежам в бюджет" ¦
L------------------------ ----------------------- -------------------------

Ликвидация организации-дебитора

  • бухгалтерском балансе;
  • пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

    В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отражайте в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

    Строку 1230 «Дебиторская задолженность» баланса заполняйте с учетом установленных правил, в частности:

  • для определения показателей используйте данные бухгалтерского учета о дебетовых остатках по счетам учета расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) и счету 46, если организация использует этот счет для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки способом «по мере готовности». Не уменьшайте дебетовые остатки по счетам на кредитовые остатки по тем же счетам, так как зачет между статьями активов и пассивов не допускается (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»);
  • включайте в баланс дебиторскую задолженность, сформировавшуюся в учете выделенных на отдельные балансы обособленных подразделений вашей организации, а также указанную в отчете доверительного управляющего (если ваша организация — учредитель доверительного управления имуществом). Суммы, учтенные на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», при формировании показателей баланса не учитывайте (ч. 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом);
  • определенную по данным бухгалтерского учета дебиторскую задолженность уменьшите на величину резерва по сомнительным долгам (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 23.12.2005 N 07-05-06/353):
  • в показатель строки 1230 не включайте:

    — суммы не возвращенных на отчетную дату процентных займов, предоставленных работникам, соответствующих критериям признания их финансовыми вложениями, учтенные на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

    — суммы авансов (предоплаты), уплаченных в связи с приобретением (строительством) объектов основных средств, других внеоборотных активов (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42);

  • суммы перечисленных авансов (предоплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) отражайте за минусом НДС, подлежащего вычету (Письма Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01, от 12.04.2013 N 07-01-06/12203);
  • для представления в бухгалтерском балансе информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности введите дополнительные строки, детализирующие показатель строки 1230 (п. 19 ПБУ 4/99). Для дополнительных строк, детализирующих показатель строки 1230, Приложением N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н коды не установлены. В графе «Код» вы можете указать, например, коды 1231, 1232 и так далее в зависимости от количества дополнительно вводимых детализирующих строк;

в графе «Пояснения» к строкам, по которым отражается дебиторская задолженность, приведите ссылку на расшифровку показателей этих строк (п. 28 ПБУ 4/99). Если вы оформляете пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по форме, содержащейся в Примере оформления пояснений, то в графе «Пояснения» нужно указать таблицы 5.1 и 5.2.

Как в бухгалтерском балансе отражать резерв по сомнительным долгам

Читайте также  Взыскание задолженности по оплате за жилищно-коммунальные услуги: как взыскать через суд, судебная практика, порядок и срок погашения, решение суда

В бухгалтерском балансе резерв по сомнительным долгам отдельной строкой не отражают, так как дебиторскую задолженность показывают в балансе в нетто — оценке, то есть за вычетом сумм резерва (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 23.12.2005 N 07-05-06/353).

Информацию о суммах резерва по сомнительным долгам раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Как в отчете о финансовых результатах отражать расходы на формирование резерва по сомнительным долгам

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включают в показатель строки 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (п. п. 11, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информацию о дебиторской задолженности отражайте в таблицах 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» и 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» (если вы оформляете пояснения по форме, содержащейся в Примере оформления пояснений).

В бухгалтерском балансе в разд. II «Оборотные активы» введите дополнительную строку, детализирующую показатель строки 1230, для отражения информации о долгосрочной дебиторской задолженности. Заполните эту строку по тем же правилам, что и строку 1230, но только в части обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

Обособленно (по отдельным самостоятельно введенным строкам, детализирующим показатель долгосрочной дебиторской задолженности) укажите:

  • долгосрочную дебиторскую задолженность за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, если информация о ней является существенной (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);
  • не предъявленную к оплате начисленную выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления, учтенную по дебету счета 46 или 76, если на отчетную дату срок до получения оплаты от заказчика (покупателя) превышает 12 месяцев (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);

иные показатели в составе долгосрочной дебиторской задолженности, информация о которых существенна.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскройте информацию о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности в общем порядке.

Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

В бухгалтерском балансе в разд. II «Оборотные активы» введите дополнительную строку, детализирующую показатель строки 1230, для отражения информации о краткосрочной дебиторской задолженности. Заполните эту строку по тем же правилам, что и строку 1230, но только в части обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

Обособленно (по отдельным самостоятельно введенным строкам, детализирующим показатель краткосрочной дебиторской задолженности) укажите:

  • краткосрочную дебиторскую задолженность за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, если информация о ней является существенной (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);
  • не предъявленную к оплате начисленную выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления, учтенную по дебету счета 46 или 76, если на отчетную дату срок до получения оплаты от заказчика (покупателя) не превышает 12 месяцев (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);
  • иные показатели в составе краткосрочной дебиторской задолженности, информация о которых существенна.

    В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскройте информацию о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности в общем порядке.

    Пример заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса

    У организации, созданной в июле 2018 г., на 31 декабря 2018 г. числится дебиторская задолженность:

  • поставщиков и подрядчиков по выданным организацией авансам со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты — в сумме 4 720 тыс. руб., в том числе НДС 720 тыс. руб.;
  • покупателей и заказчиков в сумме 7 080 тыс. руб. с НДС, из них: со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты — 2 832 тыс. руб., менее 12 месяцев — 4 248 тыс. руб.;
  • не предъявленная к оплате начисленная выручка по договору строительного подряда, по которому оплата ожидается менее чем через 12 месяцев после отчетной даты, — 2 360 тыс. руб. с НДС;
  • дебиторская задолженность по беспроцентным займам, выданным работникам, со сроком погашения менее 12 месяцев — 100 тыс. руб.

    Сумма резерва по сомнительным долгам на 31 декабря 2018 г. по задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев — 1 000 тыс. руб., из них по долгам поставщиков и подрядчиков — 400 тыс. руб., покупателей и заказчиков — 600 тыс. руб.

Для заполнения строки 1230 бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации организации нужно сделать следующее:

  • на основании данных бухгалтерского учета определить дебетовые остатки по счетам учета расчетов и счета 46 (без уменьшения на кредитовые остатки по этим счетам);
  • определить сумму авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, без учета НДС (4 720 тыс. руб. — 720 тыс. руб. = 4 000 тыс. руб.);
  • определить сумму долгосрочной дебиторской задолженности (2 832 тыс. руб.) и краткосрочной задолженности (4 000 тыс. руб. 4 248 тыс. руб. 2 360 тыс. руб. 100 тыс. руб. = 10 708 тыс. руб.);
  • определить суммы краткосрочной дебиторской задолженности за минусом резерва по сомнительным долгам (10 708 тыс. руб. — 1 000 тыс. руб. = 9 708 тыс. руб.);
  • отразить дебиторскую задолженность за минусом резерва по сомнительным долгам в строке 1230 баланса и строках, детализирующих показатель этой строки.

    Фрагмент бухгалтерского баланса на 31 декабря 2018 г.:

Пояснения

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2018 г.

На 31 декабря 2017 г.

На 31 декабря 2016 г.

5.1, 5.2

Дебиторская задолженность

1230

12 540

в том числе:

долгосрочная

1231

2 832

из нее

покупателей и заказчиков

1232

2 832

краткосрочная

1233

9 708

из нее

покупателей и заказчиков

1234

4 248

поставщиков и подрядчиков по выданным авансам

1235

4 000

не предъявленная к оплате начисленная выручка

1236

2 360

Списать с баланса можно только просроченную и безнадежную задолженность, однако для признания долга таковым должен пройти период исковой давности, который составляет три года. За это время компания должна предпринять меры по получению долга с контрагента.

При списании задолженности очень важно правильно установить начало исчисления срока давности. Если установить дату невозможно, то исчисление трёхлетнего периода начнется с момента предъявления документального требования к должнику.

  • форма 5.1 отражает размер всей задолженности и динамику её изменения. В этой таблице расшифровывается строка баланса 1230. В графы вносятся данные по дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Также в таблице отражаются положительные и отрицательные изменения остатка. Долгосрочная задолженность анализируется отдельно от краткосрочной
  • форма 5.2 содержит данные по просроченным долгам. В данный реестр вносится как новая задолженность, так и та, которая возникла два года назад
Читайте также  Форма справки об отсутствии задолженности по выплате заработанной платы работникам организации

Дебиторская задолженность: как обезопасить себя от просроченных долгов

Минфин РФ разъясняет:датой признания задолженности безнадежной будет дата составления соответствующего документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Если в отношении Вашего должника открыто конкурсное производство, то учитывайте следующее. В силу статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ.

На этом основании, Минфин РФ делает вывод: после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678).

Как поступить организации, если по каким либо причинам безнадежный долг не был списан в расходы своевременно? Минфин рекомендует внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность. Это нужно сделать в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410).

Судебная практика признает право налогоплательщика не исправлять ошибку в декларации прошлого периода, а отразить безнадежный долг в более позднем периоде, если это явилось результатом допущенной налогоплательщиком ошибки в учете и эта ошибка привела к переплате налога на прибыль в прошлых периодах (смотрите Определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, ВС РФ от 04.12.2017 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).

Пример:срок исковой давности по долгу истек в 2018 году, но по ошибке организация своевременно не отразила в отчетности это обстоятельство и не уменьшила налоговую базу 2018 года на сумму долга. Ошибка выявилась в 2019 году. При этом за 2018 год налог на прибыль оказался завышен в результате занижения внереализационных расходов, т.к. не был учтен безнадежный долг.

На основании п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик вправе на сумму безнадежного долга уменьшить налоговую базу 2019 года.

Однако в указанном случае следует обратить внимание на Определение ВС РФ ОТ 16.04.2018 N 310-КГ18-2850 ПО ДЕЛУ N А08-1050/2017. В указанном Определении Верховный суд пришел к выводу, что по долгам ликвидированных контрагентов дебиторская задолженности подлежит включению в состав внереализационных расходов именно в том налоговом периоде, когда должник исключен из ЕГРЮЛ в связи с признанием его банкротом.

Способы минимизации дебиторской задолженности, а главное — просроченных и безнадежных долгов

Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

Взыскание просроченной задолженности и списание безнадежной

Появление дебиторской или кредиторской задолженности неизбежно в любой финансово-хозяйственной деятельности за счет временного разрыва между платежами и передачей готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги). Дебиторская задолженность — сумма денежных средств, которую должны предприятию дебиторы; кредиторская — сумма денежных средств, которую должно само предприятие.

Сам факт задолженности — как кредиторской, так и дебиторской — возникает, как правило, после приобретения товаров, оказания услуг или выполнения работ и до погашения перед поставщиком, покупателем или заказчиком.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отображается в качестве собственных средств предприятия, кредиторская — в качестве заемных средств. Поэтому анализ задолженностей предприятия в первую очередь необходим для определения его платежеспособности.

Дебиторскую задолженность принято классифицировать в широком смысле слова на обычную и просроченную. К первой категории относятся задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю (исполнителю, поставщику) либо в случае перечисления аванса. Просроченная дебиторская задолженность — задолженность, которая не была оплачена в установленные договором сроки.

Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

Просроченная дебиторская задолженность классифицируется в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации на сомнительную и безнадежную. Сомнительный долг — любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (ст. 266 налогового кодекса РФ; далее — НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. 266 НК РФ).

а) должников, ликвидированных в установленном законом порядке (кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного должника возложено на другое лицо);

б) по обязательствам (в том числе вытекающим из договора поручительства, государственной, муниципальной и банковской гарантии), прекратившимся по другим основаниям, установленным законом, иными правовыми актами или договором (за исключением случаев прекращения обязательства новацией, прощением долга, отступным, зачетом или исполнением);

в) по требованиям, которые в соответствии с законом считаются погашенными;

г) по обязательствам (сделкам), признанным судом:

  • недействительными;
  • исполненными (погашенными);
  • невозникшими (незаключенными);
  • оформленными поддельными (подложными, ложными, фальшивыми, фиктивными, сфабрикованными, сфальсифицированными) документами;
  • совершенными не существовавшими на момент совершения сделки (в том числе вымышленными, мнимыми, фиктивными) лицами, подставными, неустановленными, неизвестными лицами, лицами, действовавшими от их имени, а также иными лицами, не обладавшими на момент совершения сделки необходимой правоспособностью (полномочиями).

В бюджетном учете основанием для списания с балансового учета дебиторской задолженности как нереальной к взысканию могут служить:

  • акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0317015);
  • акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835);
  • инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами (ф. 0504089);
  • решение инвентаризационной комиссии;
  • обоснование списания дебиторской задолженности и распоряжение (приказ) руководителя учреждения.

В противном случае убытки в сумме безнадежных долгов не включаются в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль, если убытки понесены учреждением в рамках осуществления деятельности, не связанной с получением дохода (абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Дополнительные условия признания долгов безнадежными по версии контролеров

  1. Задолженность, которую нельзя вернуть, завышает показатели валюты баланса, а следовательно, делает отчётность неактуальной, что противоречит положению по бухгалтерском учету.
  2. Безнадёжные долги служат поводом для создания резервного фонда, который формируется за счёт отчислений от прибыли. В бухгалтерском учёте такая обязанность прописывается в учётной политике. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков компании, поэтому при несвоевременном списании безнадёжного долга в фонд могут быть привлечены лишние денежные средства.

Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

Причин, по которым задолженность может быть признана безнадёжной, может быть множество:

  • истёкший срок давности
  • ликвидация или банкротство контрагента
  • невозможность взыскания долга из-за неизвестного местонахождения должника
  • признание задолженности безнадёжной через суд
  • арест банковских счетов контрагента
  • недостаточный размер активов должника для взыскания задолженности
  • форс-мажорные обстоятельства и события непреодолимой силы
  • недееспособность или смерть должника

Подтверждение любого события должно быть документальным. Только в этом случае бухгалтер может признать задолженность безнадёжной и списать ее с баланса.

  • формирование резерва по сомнительным долгам
  • прямым списанием безнадежных долгов непосредственно в убытки без создания резерва

Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, связанная с реализацией товаров, работ, услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. Все остальные виды просроченной задолженности в формировании резерва не участвуют. Сомнительный долг в дальнейшем будет погашен должником (полностью или частично) или превратится в безнадежную задолженность.

Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва под сомнительные долги прописывает в своей учетной политике правила формирования резерва. Они не должны противоречить общим нормам по созданию резерва, предусмотренным статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в этот резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для организаций, выбравший способ резервирования по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва. Если созданного резерва налогоплательщику не достаточно, разница (убыток) относится непосредственно на внереализационные расходы. Те налогоплательщики, которые не резервируют сомнительные долги, имеют возможность уменьшить свои налоговые обязательства не раньше момента, когда долг будет признан безнадежным.

Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

Например, под просроченный аванс, уплаченный поставщику резерв формировать неправомерно.

Безнадежными долгами могут быть признаны любые задолженности, в том числе авансы и предоплаты. Как разъясняет разъясняет Минфин РФ в письме от от 25.04.2018 г. № 03-03-06/2/28038любая безнадежная задолженность, признанная таковой по основаниям пункта 2 статьи 266 НК РФ, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списывается с баланса за счет указанного резерва.

  • Истек срок исковой давности. При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (ст. 196 ГК);
  • Обязательство прекращено на основании акта государственного органа. То есть когда в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично (ст. 417 ГК РФ);
  • Обязательство прекращено невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст.416 ГК РФ);
  • Ликвидация организации. Речь идет о долгах, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
  • Банкротство гражданина — новое обстоятельство, введено в НК РФ с 1 января 2018 года. Согласно п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, признанного банкротом, считаются погашенными.
  • Возврат судебным приставом взыскателю долга исполнительного документа в случаях когда:
  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Судебная практика против списания безнадежных долгов взаимозависимых лиц в уменьшение налога на прибыль, усматривая в этом отсутствие экономической обоснованности.

По списанию займов, выданных взаимозависимым лицам, смотрите Постановление АС ВВО от 10.01.2018 N Ф01-5206/2017 по делу N А79-9660/201. В отношении перевода долга взаимозависимого лица совершенного в отсутствие деловой цели и недоказанной невозможности взыскания долга с поручителя, смотрите Постановление АС УО от 13.12.2017 N Ф09-7245/17 по делу N А50-6592/2017.

ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 205 ХХ 66Х

— списана с учета дебиторская задолженность по доходам с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 207 XX 66Х

— списана с учета дебиторская задолженность по предоставленным кредитам и займам с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 0 401 20 273    КРЕДИТ 0 208 XX 66Х

— списана с учета дебиторская задолженность подотчетных лиц;

ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 209 XX 66Х

— списана с учета дебиторская задолженность по ущербу и иным доходам с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 303 XX 73Х

— списана с учета дебиторская задолженность по обязательным платежам с истекшим сроком исковой давности.

Для квалификации задолженности в качестве сомнительной закрепите в учетной политике следующие обстоятельства:

  • нарушение должником сроков исполнения обязательства;
  • невозможность удержания имущества должника;
  • отсутствие обеспечения долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и т. п.;
  • значительные финансовые затруднения должника, ставшие известными из СМИ или других источников;
  • возбуждение процедуры банкротства в отношении должника.

Задолженности заказчиков, выявленные по договорам оказания услуг и выполнения работ, по которым срок действия еще не истек, сомнительными не признаются.

Списывайте с учета сомнительную задолженность по доходам на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов. В наличии должны быть документы, подтверждающие неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала. Если в отношении задолженности по доходам принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такой долг спишите с балансового либо забалансового учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам).

Нереальную к взысканию дебиторскую задолженность, которую ранее признали сомнительной, спишите с балансового учета за счет суммы ранее признанного резерва. Одновременно отразите ее на забалансовом счете 04. Разницу между резервом и такой задолженностью отнесите на уменьшение доходов текущего отчетного периода (счет 401 10).

ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 205 00 66Х (0 209 00 66Х) 
УВЕЛИЧЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА 04

— отражено списание сомнительной задолженности по доходам.

При выбытии финансовых активов (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») разницу между их балансовой стоимостью и суммой активов, причитающихся к получению, отразите в составе финансового результата текущего отчетного периода.

Ответственность за несвоевременное списание задолженности

Несвоевременное списание дебиторской задолженности может привести к искажению показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности. Если такая ошибка изменит статью отчетности более чем на 10 процентов, это будет признано грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 15.11 КоАП). За это для должностных лиц предусмотрены административный штраф от 5000 до 10 000 руб. (за первичное нарушение) и от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет (за повторное нарушение).

Налогообложение безнадежных долгов

Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

Просроченную задолженность можно разделить на два вида:

  1. Сомнительная – задолженность, возникшая в результате осуществления товарной сделки или оказания услуг без внесения своевременной оплаты. Такая хозяйственная операция не имеет гарантийного обеспечения, залога или поручительства.
  2. Безнадежная – часть сомнительных долгов, удовлетворяющих определенным условиям. А именно: истечение срока давности, невозможность исполнения должником своей обязанности, признание задолженности безнадежной по решению суда.

Должники несут определенную ответственность за невыполнение договорных обязательств, поэтому многие контрагенты пытаются хотя бы частично гасить задолженность. В свою очередь, обязанностью кредитора является своевременное оповещение должника об образовавшейся задолженности. Только при соблюдении такой процедуры задолженность может быть признана безнадежной.

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

О списании дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Как отражается дебиторская задолженность по доходам и расходам в балансе?

  • с дебиторами по прибыльным операциям;
  • с дебиторами по бюджетному кредиту;
  • по недостающим денежным средствам.

Дебиторская задолженность по расходам в бюджетном учреждении — это долг, признанный нереальным к взысканию на основании законодательства РФ, списанный с предприятия с отнесением на уменьшение финансового результата.

Невозможный к взысканию долг дебитора списывается на основе приказа руководствующего органа субъекта бюджетного учета. При этом субъект не может отчуждать имущественную собственность или распоряжаться ею другими способами без соглашения собственников.

Списание просроченной и безнадежной дебиторской задолженности в бюджетном учреждении

Тема доходов и расходов, а также учет затрат бюджетных учреждения всегда является актуальным вопросом для бухгалтеров

Для того чтобы предприятие вовремя отражало все движения материальных и нематериальных средств, учреждения должны вовремя предоставлять информацию внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Это поможет эффективнее выполнять полномочия по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законов РФ.

Бухгалтерский учет на бюджетном предприятии проводится с помощью метода начисления, по которому получаются или выплачиваются финансы или их эквиваленты при подсчете, объединенном с реализацией указанных операций.

Полученные казенным учреждением доходы от использования имущества следует отражать в бухгалтерском учете по статье 120 «Доходы от собственности» в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н.

Читайте также  Взять кредит наличными без справок и поручителей

Расчеты по доходам, полученным учреждением от сдачи имущества в аренду, отражаются в учете проводками, которые приведены в табл. 2.

Таблица 2

Таблица 3

  • 10 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;
  • 20 «Расчеты по авансам по работам, услугам»;
  • 30 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов»;
  • 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям»;
  • 50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»;
  • 60 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению»;
  • 90 «Расчеты по авансам по прочим расходам».

Размер аванса юридическим лицам и срок его перечисления со счетов учреждения должны быть зафиксированы в договоре с контрагентом. Размер авансовых платежей устанавливается постановлением Правительства РФ.

а) в размере до 100% суммы договора (государственного контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, обучении на курсах повышения квалификации, участии в научных, методических, научно-практических и иных конференциях, о проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, проведении Всероссийской олимпиады школьников и приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом и путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и т.д.;

б) в размере до 60% суммы договора (государственного контракта), но не более 60% лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) об оказании услуг по авиационным перевозкам высших должностных лиц органов государственной власти РФ, иных должностных лиц и представителей официальных делегаций, выполняемым по отдельным решениям Президента РФ, авиационным перевозкам, осуществляемым в целях обеспечения визитов и рабочих поездок указанных лиц и т.д.;

в) в размере до 30% суммы договора (государственного контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) о выполнении работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства государственной собственности РФ на сумму, превышающую 600 млн руб.

г) в размере до 50% суммы договора (государственного контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) с производителями автомобильной и дорожно-строительной техники, произведенной на территории РФ, в случаях, предусмотренных п. 17.1 ч. 2 ст.

д) в размере до 30% суммы договора (государственного контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, связанных с предоставлением безвозмездной технической и гуманитарной помощи иностранным государствам на двусторонней основе;

е) в размере до 30% суммы договора (государственного контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по остальным договорам (государственным контрактам), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Рассмотрим отражение в учете расчетов с поставщиками по выданным авансам за услуги связи и коммунальным платежам.

Пример. Казенным учреждением заключены договоры с организациями, оказывающими услуги связи и коммунальные услуги (по бюджетной деятельности). В соответствии с условиями договоров оплата услуг связи производится учреждением авансовым платежом в размере 100%, а коммунальных услуг — 30% от суммы договоров до 5-го числа каждого месяца.

Поставщики услуг до 5-го числа следующего месяца представляют счета и акты за оказанные услуги. Лимит бюджетных обязательств по услугам связи (на месяц) — 58 000 руб., по коммунальным услугам — 95 000 руб. Операции по учету расчетов с поставщиками по выданным авансам за услуги связи и коммунальным платежам следует отразить в бюджетном учете проводками, которые приведены в табл. 4.

Просроченная дебиторская задолженность в бюджетном учреждении: списание, как списать безнадежную задолженность в балансе по доходам и расходам

Таблица 4

В 19 ПБУ 4/99 чётко прописано, что в бухгалтерском балансе должны быть конкретно разграничены обязательства и активы на краткосрочные и долгосрочные.

По этой причине, если вдруг возникает дебиторская задолженность в графе 1230, то необходимо дать ссылку на пояснение.

В промежуточной же отчётности указать для конкретизации типа задолженности, к примеру, две дополнительные строки:

  • 1231 – краткосрочная дебиторская задолженность;
  • 1232 – долгосрочная дебиторская задолженность.

От правильности заполнения баланса зависит финансовый анализ и дальнейшее планирование.

Пропустили срок исковой давности, чтобы обратиться в суд за взысканием долга? Все, поезд ушел...

Поэтому рекомендуется разделять эти два вида при занесении в ф-1. Распределение задолженности в балансе идёт не только по временным рамкам, но и по ликвидности активов.

Сама по себе дебиторская задолженность – высоколиквидный актив, но в частности задолженность по оплате ликвиднее, чем задолженность по поставке.

А авансы, отданные под строительство, в принципе трудноликвидны.

Поэтому их рекомендуется отнести в состав внеоборотных активов по строке «Незавершенное строительство». В любом случае, варианты отражения в балансе такого рода авансов должны быть пояснены.

В данных строках необходимо указать дебетовое сальдо следующих бухгалтерских счетов:

  • счёт №60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в связи с предоплатой, внесенной по предстоящим исполнением работ, оказанием услуг, поставкой товара или материалов;
  • счёт №62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в связи с отгрузкой товара, выполнением услуг и работ, просроченных к оплате заказчиками и покупателями;
  • счёт №68 «Расчеты по налогам и сборам», где имеется излишек перечисленной суммы налоговому органу из расчёта налогов и сборов;
  • счёт №69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» в связи с излишком, уплаченным ФСС;
  • счёт №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части переплаченной зарплаты;
  • счёт №71 «Расчёты с подотчетными лицами» в связи с денежными средствами, выплаченными сотрудникам организации;
  • счёт №73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в связи с кредитами, займами и ссудами, выданными персоналу организации, либо по возмещению материального урона компании;
  • счёт №75 «Расчёты с учредителями» в связи с задолженностью учредителей по вкладам в уставной капитал организации;
  • счёт №76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в связи с начисленными доходами от совместной деятельности, санкциями, признанными должниками за невыполнение договорных условий, задолженностью других лиц по операциям, дивидендами, которые должны уплатить другие компании.

Необходимо оформить резерв по непогашенным просроченным расчетам в части дебиторской задолженности – лучше всего его оформить на счете 63

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Нужно предвидеть резерв по не погашенным расчётам в части дебиторской задолженности за предоставленные услуги, работы, товар или материалы, которые, скорее всего, не уложатся в сроки, указанные в договоре, или не имеющие гарантий, что оплата будет произведена в срок.

Разумнее всего сделать резерв на счёте №63 «Резервы по сомнительным долгам», в корреспонденции со счётом №91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы».

Заключение

Указание дебиторской задолженности в бух.балансе на первый взгляд дело не сложное, однако, при этом следует четко разграничивать долгосрочность и краткосрочность долгов, а также даты их образования и планируемого погашения.

Бесплатная консультация

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!
Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Достоверная оценка активов баланса предприятия в большинстве своем зависит от реальной оценки долга дебитора при учете всех рисков не возврата долга. Для того чтобы оценить просроченную задолженность дебитора, нужно выявить момент ее появления, который обуславливается некоторыми условиями договоров.

Важно не допускать появления сомнительного долга дебитора, который придется в итоге списывать на прочие расходы, тем самым, сделав хуже для своей же фирмы. Долг в любом случае является негативной стороной для предприятия. В случае появления задолженности у компании существуют обязательства по погашению данной суммы, за счет чего идет перераспределение полученного дохода. Бюджетное учреждение должно контролировать краткосрочный или долгосрочный долг и по возможности списывать его в счет оплаченного.

В каком периоде списывается безнадежный долг и как это оформить

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
  • суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Подробнее о том, как проходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, читайте в статье«Как списать безнадежную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности».

1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности;2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность в целях налогообложения прибыли безнадежной не признается и в составе расходов не учитывается (письмо Минфина России от 21.03.2008 № 03-03-06/1/199). Если организация списывает задолженность на основании соглашения о прощении долга (например, в связи с подписанием мирового соглашения), то списанная задолженность не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 21.08.2009 № 03-03-06/1/541).

Многих волнует вопрос о возможности включения в состав налоговых убытков суммы остатка денежных средств, находившихся на расчетном счете банка, у которого была отозвана лицензия. Эти суммы можно учесть в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, но только после того, как арбитражный суд примет решение о ликвидации банка и соответствующая запись о ликвидации банка будет внесена в ЕГРЮЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008610).

1. Срок исковой давности

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст.196 ГК РФ). Днем начала течения срока исковой давности считается день, следующий за днем неисполнения должником своих обязательств.

Обратите внимание! Гражданским законодательством предусмотрены случаи, прерывающие течение срока исковой давности. Причем срок исковой давности может прерываться неограниченное число раз.

В частности, срок исковой давности прерывается в том случае, если должник каким-то образом подтверждает свою задолженность, например, подписывает акт сверки задолженности. При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.

Во-первых, дата возникновения задолженности и дата исполнения обязательства могут не совпадать. Например, организация отгрузила товары покупателю 31 августа 2005 г. (задолженность возникла в учете 31 августа 2005 г.). По условиям договора покупатель обязан оплатить приобретенные товары в течение 5 месяцев со дня отгрузки.

Если срок исковой давности по какой-то задолженности истек, у организации есть все основания списать эту задолженность как безнадежную. При этом суммы списанных долгов с истекшими сроками исковой давности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от того, предпринимала ли организация какие-то меры по взысканию этих долгов.

Налоговые органы на местах часто высказывают такую точку зрения: если организация никаких действий по взысканию долга не предпринимала, то учесть сумму этого долга в расходах в целях налогообложения нельзя. Однако этот подход не имеет под собой никакого нормативного обоснования, что подтверждает и Минфин России (письмо от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).

Судебная практика также однозначно свидетельствует о том, что ни налоговым, ни бухгалтерским законодательством возможность списания долга как нереального для взыскания не поставлена в зависимость от того, были или не были предприняты кредитором необходимые меры для его взыскания (Определения ВАС РФ от 06.05.2008 № 4786/08 и от 06.03.2008 № 2883/08, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2009 № Ф03-3155/2009).

2. Если срок исковой давности не истек

Задолженность, по которой срок исковой давности не истек, может быть списана в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только в случае прекращения обязательства по трем основаниям:

  • вследствие невозможности его исполнения;
  • на основании акта государственного органа;
  • в связи с ликвидацией организации.

В течение ряда лет спорным оставался вопрос о возможности признания дебиторской задолженности безнадежной на основании решения судебного пристава о невозможности взыскания долга. Минфин России много лет настаивал на том, что решение судебного пристава о невозможности взыскания долга не может служить основанием для списания этого долга на убытки, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Однако в конце 2008 года эта позиция была скорректирована, причем не в последнюю очередь благодаря сложившейся арбитражной практике.

В письме Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158 указано следующее. Одним из оснований признания дебиторской задолженности безнадежной является невозможность исполнения на основании акта государственного органа. Служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

Если приставам не удалось выйти на след должника, долг можно списать с даты вынесения постановления об окончании исполнительного производства

В соответствии с подп.4 п.1 ст.46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.

Учитывая приведенные выше нормы законодательства, а также правовую позицию ВАС РФ, изложенную в Определении от 07.03.2008 № 2727/08, чиновники согласились с тем, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

В течение 2009 года Минфин неоднократно подтверждал неизменность этой позиции (письма от 28.09.2009 № 03-03-06/1/622, от 19.06.2009 № 03-03-06/2/121, от 21.04.2009 № 03-03-06/1/271, от 30.03.2009 № 03-03-06/1/199). Поэтому, на наш взгляд, в настоящее время организация может, не опасаясь спора с налоговым органом, признавать задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесены постановление с указанием соответствующей причины невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства, безнадежной и включать ее в состав внереализационных расходов на дату составления акта судебным приставом-исполнителем о невозможности взыскания задолженности.

3. Какими документами оформить списание дебиторки?

Дебиторская задолженность списывается на основании соответствующего приказа (распоряжения), который издается руководителем на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки). Налоговые органы при проведении проверок проверяют наличие всего комплекта документов, подтверждающих правомерность признания убытков.

  • договорами, в которых указаны даты сроков платежей;
  • товарными накладными;
  • актами выполненных работ либо оказанных услуг;
  • актами приема-передачи товаров;
  • актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;
  • актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
  • приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Оцените статью
Добавить комментарий