Особенности прощение долга между юридическими лицами, налоговые последствия

Новости

Как оформить соглашение?

С правой точки зрения прощение долга – право любого кредитора, предусмотренное ст.415 ГК РФ. Освобождение должника от обязанностей прекращает обязательство. Закон не устанавливает ограничений для реализации кредитором этого права, за исключением необходимости соблюдения двух условий:

  1. отсутствие возражения со стороны должника;
  2. отсутствие нарушений прав и интересов третьих лиц.

Для придания правоотношению определенной юридической силы и во избежание тем самым у должника и кредитора возможных проблем прощение долга рассматривается как сделка. Она может быть двухсторонней, когда заключается соглашение о прощении долга между юридическими лицами, либо односторонней – достаточно направить должнику уведомление об освобождении от обязанностей в связи с прощением долга.

Для придания сделки юридической силы обязательными пунктами соглашения или уведомления о прощении долга являются:

  • данные кредитора и должника, позволяющие их однозначно идентифицировать;
  • указание на основания возникновения долга, например, договор поставки, кредита или займа;
  • описание обязательства – все, что позволит однозначно (точно и конкретно) определить, от чего именно освобождается должник;
  • сумма прощаемого долга, если обязательство имеет денежное выражение или его можно оценить (для этой цели часто предварительно делают расчеты и сверку расчетов между кредитором и должником).

Несмотря на то, что прощение долга – довольно-таки простая сделка, судебная практика требует внимательного и юридически грамотного ее оформления. Это связано с необходимостью предотвращения спорных моментов, прежде всего, связанных с оспариванием правомерности прощения долга. Наиболее часто эта сделка оспаривается из-за наличия подозрений в мнимости или притворности.

Кроме того, прощение долга в судебном порядке может быть признано сделкой иного вида, в частности, как сделка дарения, где освобождение от обязанности рассматривается как дар. Если такое признание произойдет, к прощению долга будут применяться совсем другие нормы. Это несет риски, обусловленные возможными ограничительными и запретительными положениями закона, действующими в отношении той сделки, которой прощение долга будет признано в судебном порядке.

На практике в целях предотвращения риска пересмотра вида и характера сделки по прощению долга целесообразно подкреплять договоренности их экономическим обоснованием, чтобы однозначно снять все подозрения в неправомерности освобождения должника от обязанностей. Хорошими доводами выступают имущественные или финансовые выгоды, например, прощение долга в расчете на досудебное погашение его части, получение серьезной скидки от должника в будущем при продолжении с ним коммерческих отношений, заключение с должником новых прибыльных для кредитора договоров и т.п.

Кредитор имеет право на то, чтобы простить и списать долг организации-должника на основании положений ст. 415 ГК РФ. Главное, чтобы при этом не были ущемлены права юридического лица, выступающего в роли должника. В том случае, если организация возражает против того, чтобы долг был прощен, ее руководство уведомляет о таком решении кредитора. Что касается вопроса, как оформить прощение долга между юридическими лицами, здесь существует 2 варианта:

  1. Отправка должнику письменного уведомления об амнистии указанных в документе обязательств (при этом датой прощения долга считается день получения должником данного уведомления).
  2. Оформление двустороннего соглашения о прекращении задолженности (подкрепленного копиями договоров, первичных бланков и всех других документов, упомянутых в тексте соглашения). В таком документе в обязательном порядке прописывается следующая информация:
    • сумма задолженности, которая будет прощена;
    • предмет сделки;
    • отсутствие возражений сторон против погашения долга;
    • наименование организаций кредитора и должника, реквизиты;
    • обстоятельства и условия, при которых долг может быть признан списанным;
    • реквизиты договора между сторонами, в соответствии с которым у одной из сторон соглашения возникли финансовые обязательства кредитового свойства;
    • сведения о первичной документации, доказывающей факт возникновения долга;
    • экономическое обоснование необходимости прощения долга, которое исключало бы возможность трактовки такого шага в качестве операции дарения (в качестве экономического обоснования может выступать предоставление скидки по будущим поставкам или возможности подписания перспективных договоров).

Чтобы сделка по прощению долга между юридическими лицами была признана действительной, необходимо составить акт сверки между сторонами такого соглашения, который доказывал бы правдивость сведений о размере имеющейся задолженности. Кредитор должен действовать следующим образом:

  • оформить акт сверки с компанией-должником;
  • отправить контрагенту уведомление о намерении простить часть задолженности или долг целиком;
  • подождать ответа от контрагента на случай, если у того имеются возражения;
  • оформить сделку документально (сформировать договор о прощении долга либо оформить дополнительное соглашение к договору об оказании услуг, выполнении работ или поставки продукции).
Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Фиксирование факта продажи готовой продукции 62 90.1
Начисление налога на добавленную стоимость 90.3 68
Отражение списания фактической себестоимости по отгруженной партии товаров 90.2 41
Перевод должником части суммы долга за счет поставщика 51 62
Частичное/полное погашение задолженности при заключении договора о прощении долга 91.2 62
Постоянное налоговое обязательство на основании справки-расчета 99 68

Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения – исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.

О прощении задолженности по займу необходимо помнить следующее:

  • прощенный долг в сумме процентов по займу не признается расходной операцией (см. Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728), однако в бухучете такая операция влечет появление расходов по ПБУ 18/02;
  • в бухучете делается запись ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76 на сумму списываемых процентов по займу;
  • поскольку займы не облагаются НДС, при прощении долга по процентам налоговых последствий по данному виду налога не возникает.
  • бухгалтер после подписания соглашения о прощении задолженности делает следующие записи в регистрах учета:
Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Отражение факта выдачи заемных средств 58.3 51
Ежемесячная проводка начисления процентного вознаграждения с суммы задолженности по займу 76 91.1
Погашение основного долга 51 58.3
Аннулирование процентов по займу, прописанных в договоре прощения долга 91.2 76
Фиксация постоянного налогового обязательства 99 68

Бухгалтер стороны, выступающей кредитором, должен сделать бухгалтерские проводки по списанию долга контрагента в расходы сразу же после того, как договор о прощении долга подписывается сторонами сделки. Что касается налогового учета, следует обращать внимание на применяемый кредитором режим налогообложения:

  • при использовании метода начислений выручку следует признать без привязки к дате фактического получения дохода (прощение задолженности означает, что выручка уже отражена в учете в целях обложения налогом, товары отгружены, а долг по их оплате аннулирован – в данном случае выручку корректировать не требуется);
  • если применяется кассовый метод, день получения выручки и день признания дохода совпадают (в связи с этим, разрешается корректировать выручку).

Списать задолженность налоговое законодательство позволяет двумя различными способами, на выбор налогоплательщика-кредитора:

  • путем погашения долга из средств чистой прибыли (такой метод допускается Министерством финансов и налоговыми органами, поскольку оба ведомства придерживаются мнения о том, что такое списание задолженности не обладает признаками экономической обоснованности, чтобы признать его в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль);
  • списанием на внереализационные расходы с целью уменьшения налоговой базы.

Контролирующие органы склонны приравнивать списание долга контрагента к операции по безвозмездной передаче имущества. На уплату налога на добавленную стоимость факт прощения долга не оказывает влияния.

Доходы, полученные от коммерческих компаний и учредителей, владеющих долей, превышающей 50%, в уставном капитале фирмы-должника, не облагаются должником налогом на прибыль в случае прощения его задолженности. Что касается имущества, должник получает исключительно имущественные права, но передачи имущества при прощении долга не происходит. Если требуется доказать обратное, следует добиться положительного решения суда.

По мнению ИФНС РФ, компания должника не несет затрат при прощении долга (См. Определение КС РФ от 04.11.2004). Финансовые убытки кредитора ввиду прощения им долга обусловлены тем, что корректировка его налоговых обязательств в меньшую сторону с сумм, оплата за которые не была им получена, не представляется возможной.

Когда возникает необходимость прощения задолженности

Особенности прощение долга между юридическими лицами, налоговые последствия

Законодательство проводит различие между «прощением долга» и «задолженностью». Во втором случае даритель не получает от сделки какой-либо выгоды, при этом у одаряемого нет никаких обязательств.

Рассмотрим пример: компания взяла у банка кредит на собственное развитие. Через некоторое время она становится не такой эффективной, значительная доля прибыли утрачена, а организация не в состоянии обслуживать свои долги.

Чтобы банк мог возвратить свои деньги, он может простить заёмщику долю долга. В противном случае он всё утратит. Оформление прощения долга между юридическими лицами и налоговые последствия оформляются с указанием определённой суммы, она рассчитывается с учётом финансовых возможностей компании.

При оформлении сделки в договоре нужно обозначить, что у кредитора нет цели одарить заёмщика. В противном случае будет нарушена 575 статья Гражданского кодекса Российской Федерации.

  • Кредитор получает материальную выгоду по иным обязательствам заёмщика.
  • Прощается доля задолженности либо вся она с целью без судебного вмешательства получить другую часть (требуется обоюдное согласие).
  • Юридическое лицо (дочерняя компания) в результате получает помощь.
  • Иные цели, которые отвечают условиям сделки, в ходе которой компания получает пользу.
  • Подобное прощение долга между юридическими лицами не имеет налоговых последствий.

    Внимание! Российское законодательство предусматривает возможность заключения соглашения в устной форме о прощении задолженности между 2-мя компаниями. Однако оформление на бумаге позволит предотвратить возникновение последующих трудностей.

    Читайте также  Выдадут ли загранпаспорт, если есть долги у судебных приставов

    Операция по прекращению долговых обязательств представляет собой аннулирование обязанности должника перед кредитором. Такие действия возможны только в том случае, если они не нарушают права сторонних лиц.

    Довольно редко прощение долга между юридическими лицами называется сделкой на безвозмездной основе. В качестве примера можно привести такой хозяйственный инструмент, как скидки, которые получает покупатель за выполнение определенных условий.

    Рассматривая вопрос прощения долга, необходимо отделять такой термин, как «безвозмездная передача», так как это совершенно разные понятия. В случае безвозмездной передачи средств или товаров покупатель значительно упрощает расчеты, связанные с налогообложением прибыли и снижает потери от НДС.

    Оформление прощения долга

    Особенности прощение долга между юридическими лицами, налоговые последствия

    Прощение долга – обычная практика между юридическими лицами, которая зачастую используется в качестве некого компромисса для достижения взаимовыгодных результатов. Именно поэтому, как правило, речь идет о двухстороннем соглашении:

    • в виде отдельного договора;
    • в виде дополнительного соглашения к действующему договору, из которого вытекает прощаемый долг.

    Среди примеров:

    1. Оформление соглашения о прощении долга, образовавшегося из неисполненных обязательств по договору поставки. Это наиболее часто встречающийся случай. Прощается часть долга или весь долг, что может происходить в расчете на заключение более выгодной сделки (сделок) в будущем либо в связи с уже достигнутой об этом договоренности.
    2. Заключение договора с банком, в котором у юридического лица оформлен кредит. Механизм прощения долга используется как альтернатива стандартной реструктуризации или дополняет программу реструктуризации. Списывается в этом случае часть задолженности, чтобы получить хоть что-то, нежели вообще ничего. Может таким образом списываться и неустойка. Иногда прощение долга – часть мирового соглашения, заключенного в досудебном или судебном порядке, когда уже начата процедура взыскания.
    3. Взаимное списание юридическими лицами долгов.
    4. Прощение задолженности по займу.

    Списываться могут не только денежные долги, но и обязательства иного рода – кредитор освобождает должника от их исполнения.

    Поскольку между прощением долга и дарением зачастую очень тонкая грань, во избежание рисков и проблем, нужно очень внимательно готовить сделки, делать расчеты не только по обязательствам, но и по экономическим выгодам. Дополнительно в самом соглашении (договоре) о прощении долга целесообразно прямо указывать на отсутствие у кредитора намерения одарить должника, а также приводить по возможности конкретные доводы в пользу этого.

    Избежать признания прощения долга дарением помогают следующие обстоятельства и факты:

    1. Прощение только части долга с подтверждением обязанности должника погасить оставшуюся часть.
    2. Прощение всего долга при наличии подтверждений, что он не может быть взыскан либо взыскание приведет к убыткам или экономически неоправданным расходам со стороны кредитора.
    3. Подтверждение в соглашении (договоре) намерения должника осуществить в будущем сделку с кредитором или совершить в его пользу другие действия.
    4. Прощение долга в пользу (в качестве помощи) дочернего, аффилированного предприятия.
    5. Другие обстоятельства, говорящие о том, что прощение долга – не безвозмездная для кредитора сделка.

    Прощение долга может состояться в форме устной договоренности. Но этого крайне не рекомендуется делать из-за возможных проблем оспаривания сделки. Чем подробнее будет составлен договор (соглашение), тем лучше. Обычная практика – готовить письменные соглашения, досконально продуманные юристами.

    Понятие, условия и ограничения для прощения долга

  • Указанный тип отношения кредитора и заёмщика
  • Выбранная форма сделки
  • Особенности прощение долга между юридическими лицами, налоговые последствия

    Статья 250 Налогового кодекса РФ определяет, что в случае, когда компания-должник не имеет встречных претензий по долгам и получает материальные ценности на безвозмездной основе, тогда она может потратить деньги в роли возвращения задолженности. Данная операция носит название оборота внереализационных средств.

  • При поступлении от учредителя организации
  • При поступлении от компании, уставной капитал которой не менее половины вклада получателя
  • Активное волеизъявление кредитора
  • Предмет договора о прощении задолженности – освобождение должника от выполнения обязательства
  • Безвозмездность сделки
  • Сделка не требует согласия должника
  • Однако наличие разногласий в российском законодательстве устанавливает необходимость в судебном порядке доказывать право использовать деньги.

    Безвозмездным закрытием долга можно считать ту ситуацию, когда кредитор не требует от должника денежные средства или имущество, которое он должен отдать для погашения задолженности. Стоит заметить, что по законам Гражданского кодекса коммерческие компании не могут заключать договора дарения в размере более 500 руб.

    Долг, который получает статус безвозмездно прощённого, полностью включается в состав внереализационных доходов. Причем стоимость такого вливания оценивается по рыночным показателям и регламентируется статьёй 40 НК РФ. Если доход был получен в связи с приобретением основных фондов, то он не должен быть меньше остаточной стоимости, которая прописана в учёте продавца. Также минимальная цена долга не может быть выше суммы затрат, которые были произведены в связи с изготовлением товара.

    Обычно прощение долга займу инициируется самим банком, а не по личной просьбе должника.

    Кредитная организация вполне может простить долг на небольшую сумму в связи с тем, что расходы, потраченные на взыскание основного долга, будут выше, чем сумма кредита. Обычно небольшие долги банки отдают коллекторам, но не всегда такой способ считается выгодным для кредитной организации. Многие банки просто не работают с коллекторскими агентствами, а отделы по взысканию долгов занимаются поиском более крупной задолженности.

    Прощение долга представлено специальной процедурой, в течение которой кредитор освобождает должника от необходимости осуществлять обязательства, поэтому долг считается погашенным. Важно! Выполнять данную процедуру допускается исключительно при согласии обеих сторон.

    Особенности прощение долга между юридическими лицами, налоговые последствия

    К основным условиям для осуществления процесса прощения долга относится:

    • непременно такое прощение составляется в письменном виде, для чего используется специальная форма документа;
    • в нем указываются основные сведения о кредиторе и заемщике, а также основания для прощения долга, которые должны быть законными;
    • не допускается наличие устной договоренности, так как данный факт не обладает юридической силой;
    • в качестве предмета соглашения может использоваться как полностью весь долг, так и некоторая его часть.

    Последствия прощения долга

    Прощение долга является положительным моментом для должника, так как он избавляется от необходимости уплачивать значительные средства кредитору, которые оговаривались при составлении между этими сторонами договора займа или расписки.

    Должник непременно вносится в черный список банков или же относится к сомнительным организациям, поэтому в будущем возможность для получения заемных средств будет практически полностью отсутствовать. Для кредитора прощение долга в любом случае является потерей денежных средств.

    Уменьшить эту потерю можно только с помощью отнесения прощеной суммы к расходам компании, но обычно этого недостаточно для покрытия убытков. Оформляется прощение долга обычно только в вынужденной ситуации, а также кредитор пытается с помощью такого способа определенным образом возместить свои потери.

    • Одностороннее. Участие должника в этом случае не требуется. После завершения процедуры ему будет направлено уведомительное письмо с информацией о прощении долга; Важно! Прежде чем отправлять должнику уведомление, необходимо тщательно проверить расчёты. Это требуется для того, чтобы подтвердить суммы прощаемых обязательств.
    • Двустороннее. Основным в этом случае является то, чтобы вся необходимая документация была прописана между сторонами. Оформление соглашения оформляется разными способами. Например, заключив договор, который подписывается двумя лицами. Он будет являться вспомогательным.

    В основном отображается следующая документация:

    1. Документация, являющаяся основанием задолженности;
    2. Заявление которое будет указывать факт того, что прощение долга подписано обоюдно;
    3. Продукция, которая стала причиной долгового обязательства и её рыночная стоимость (указывается в рублях);
    4. Акт совместных расчётов стоимости товаров и услуг.

    При прощении долга налоговые последствия для кредитора зависят от используемой им системы налогообложения, методов налогового учета, вида и особенностей обязательства, от которого должник освобождается, и других факторов. Каждую ситуацию нужно анализировать индивидуально, чем, как правило, занимаются бухгалтеры и юристы предприятия либо привлеченные сторонние специалисты.

    Некоторые важные нюансы (на примере обязательств, вытекающих из договора поставки и подобных договоров):

    1. При использовании метода начислений доходы (выручка) для целей налогообложения признаются независимо от их фактического поступления. Если, например, прощается долг, образовавшийся по оплате поставленных товаров (продукции), и выручка уже признана в целях налогообложения, то она корректироваться не будет.
    2. При кассовом методе дата получения дохода – дата фактического получения выручки, поэтому здесь вопрос о корректировках в связи с прощением долга вообще не стоит.  
    3. Прощенный долг – это, с одной стороны, убытки. Но их нельзя признать безнадежным долгом, соответветственно, такие убытки нельзя учесть в качестве внереализационных расходов.
    4. Списание долга делается исходя из двух возможных вариантов:
    • основной вариант – за счет чистой прибыли, поскольку, согласно позиции Минфина и ФНС, списанный долг нельзя учесть как обоснованные расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, и он должен рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав без возможности уменьшения базы;
    • спорный вариант (в ряде случаев, но не всегда, признается судами допустимым, если был доказан коммерческий интерес с целью получения дохода, а также, в идеале, принятие мер к взысканию задолженности и невозможности этого сделать) – признание прощенного долга внереализационными расходами, влекущими уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
    1. На расчёты и корректировки НДС прощение долга не влияет. Не подходит эта сделка и под случаи восстановления суммы налога.

    Для кредитора возможны следующие налоговые последствия прощения долга:

    1. Списание прощенной задолженности осуществляется за счет чистой прибыли и не снижает базу налогообложения кредитора. Прощенный долг в данном случае рассматривается как безвозмездная передача прав владения, а не как безнадежная задолженность.
    2. Списание прощенной задолженности посредством увеличения внереализационных расходов и снижения величины налога. Данный вариант списания прощенной задолженности возможен, если кредитор действительно предпринимал тщетные попытки по возмещению долга через суд. Еще одно условие снижения налогооблагаемой базы – нацеленность действий на получение дохода и невозможность его взыскания.
    Читайте также  Kredito24ru выдает займы с 18 лет Онлайн-заявка оформляется за несколько минут деньги перечисляются на банковскую карту мгновенно

    По расчету НДС прощение долгового обязательства не влечет никаких налоговых последствий, так как налоговая база со стоимости отгруженных товаров уже была рассчитана.

    • по выбранному виду взаимоотношений между кредитором и должником;
    • в зависимости от того, какая форма сделки была выбрана при подписании договора.

    В налоговом законодательстве предусматривается постановление, указывающее на то, что любой вид сделки, который приносит экономическую выгоду, подлежит государственному налогообложению. Вследствие того, что должник получает выгоду, после того, как прощение будет аннулировано, возникают налоговые последствия, то есть должнику следует внести в государственную казну налог в сумме 13 процентов от полученной прибыли.

    Могут возникнуть в такой ситуации и иные налоговые последствия, которые рассматриваются с учетом того, какой вариант обязательного налогообложения выбрали обе стороны при подписании договора о прощении.

    В заключение стоит сказать, что прощение долга выступает в роли доброй воли гражданина перед должником, который предоставляет ему определенный вид займа. Но в любом случае, чтобы сделка была осуществлена по закону, согласие обязаны дать обе стороны.

    После подписания обеими сторонами соглашения, аннулирующего долг, в учете кредитора делаются проводки по списанию задолженности на затраты. В налоговом учете ориентироваться надо на применяемый режим налогообложения.

    Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке.

    Что такое прощение долга

    При заключении договора об аннуляции долга между юридическими лицами сумма погашаемой таким способом задолженности не должна признаваться просроченной. Вариантов ее списания несколько:

    • погашение из средств чистой прибыли;
    • списание на внереализационные расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

    Первый метод исходит из позиции Минфина и налоговых структур о том, что такое списание долга не имеет признаков экономической обоснованности для признания в составе затрат в базе налогообложения для налога на прибыль. Контролирующие органы приравнивают сделку к операции по безвозмездной передаче. В отношении НДС прощение долга не оказывает никакого влияния. Должник при аннулировании долга отражает в учете внереализационные доходы.

    Налогом на прибыль не надо облагать доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника (от 50%). Норма закреплена ст. 251 НК РФ. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, должник получает только имущественное право. Чтобы доказать обратное, необходимо получить положительное решение судебного органа.

    Налоговые органы настаивают на том, что при прощении задолженности предприятие-должник фактически не несет никаких расходов. Обоснование – Определение КС РФ от 04.11.2004 г. Экономические потери кредитора от сделки по аннулированию долга обусловлены невозможностью скорректировать в меньшую сторону его налоговые обязательства с сумм, оплата за которые не поступила.

    По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:

    • Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
    • Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
    • Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
    • Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
    • Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
    • Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

    При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:

    • Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
    • Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
    • Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
    • Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
    • Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.

    Налоговые последствия для должника

    Что касается учета возможно имевших место до прощения долга расходов, то они не корректируются, поскольку их признание не зависит от факта оплаты (погашения) обязательства при использовании метода начислений.

    При расчетах НДС и в случае, когда прощенный долг возник из-за поставок товаров (продукции), их постановка на учет позволяет принять сумму НДС к вычету, если эти товары (продукция) необходимы для операций, облагаемых НДС. После прощения долга вычет не требует корректировки, как и нет необходимости в восстановлении ранее принятого к вычету налога в случае списания кредиторской задолженности.

    Списывая долг по договору займа физическому лицу, кредитор становится его налоговым агентом, начисляет и удерживает НДФЛ. Поскольку невозвращенный долг становится экономической выгодой физического лица, с нее должен быть удержан налог.

    Что касается процентов, начисленных на сумму основного долга, и штрафов за просрочку платежа, то позиция ведомства такова:

    1. Прощенные проценты по кредиту считаются экономической выгодой и подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина РФ от 01.12.2010 № 03-04-06/6-279).
    2. Прощенные суммы начисленных заемщику штрафов и пеней также подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-04-05/5-562). 

    НДФЛ с долга не удерживается, если кредит признан даром и его размер не превышает 4000 руб. (письмо Минфина РФ от 17.07.2017 № 03-04-06/45347).

    При невозможности удержать налог кредитор уведомляет ФНС о суммах дохода и удержания с него (п. 5 ст. 226 НК РФ). Инспекция, в свою очередь, принимает меры к взысканию задолженности по налогам с физического лица. 

    Безвозмездное прощение долга не может облагаться налогом на прибыль в том случае, если материальные ценности или денежные средства получены от учредителя компании с 50%-м участием или от фирмы, которая имеет такой же долевой процент. Воспользоваться такой льготой можно при условии, что имущество не передавалось в течение года третьим лицам.

    Налоговые органы неоднозначно относятся к такой привилегии, так как полагают, что прощение долга учредителем является передачей имущественного права, а не товарных ценностей. Для тех, кто готов отстаивать свою точку зрения в суде, рекомендуется воспользоваться судебной практикой, которая сложилась по подобным случаям.

    Рассмотрим такую ситуацию, когда поставщик готов простить долг в обмен на определенные обязательства со стороны заёмщика. Такие действия называть безвозмездным прощением нельзя. В бухгалтерском учете кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока давности, отражают в составе внереализационных доходов.

    При формировании доходной части за счёт прощеного долга увеличивается налогооблагаемая база, поэтому очень важно сделать правильную оценку долга, чтобы полученные суммы не вызывали нареканий у налоговой инспекции. Наиболее правильно было бы внести в доходную часть ровно такую сумму долга, которую простил кредитор. В результате такой операции покупатель имеет право учесть также входной НДС в своих расходах.

    Оформляя договор прощения долга, нужно обязательно прописать в этом документе все условия, на которых продавец прощает задолженность покупателю. Только в таком случае можно включать в доходы прощенную сумму. Все действия бухгалтера регламентируются статьёй 250 Налогового кодекса РФ пунктом 18.

    Восстанавливать ли НДС при прощении долга

    В настоящее время законодательством установлено право принятия к вычету НДС по приобретенным товарам даже в случае, если он не был оплачен. Рассматривая ситуацию по прощению долга, можно столкнуться с вопросом о том, как поступить в таком случае с НДС.

    С одной стороны, в такой ситуации соблюдаются все условия для принятия вычета. Продавцом был выставлен счет-фактура, и полученный товар использовался в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС. Поэтому у многих не возникает вопросов с вычетом. В свою очередь, продавец также провел необходимые процедуры по начислению НДС для уплаты в бюджет с той части реализации, по которой было решено прощение долга. В результате недоплаты в государственный бюджет не произошло.

    Тем не менее контролирующие органы думают иначе. Налоговики, как и прежде, считают, что покупатель, не оплативший товар, не имеет права на вычет. Они ссылаются на законодательство, которое гласит о том, что вычет по НДС возможен только при условии совершения реальных затрат. А так как договорные обязательства были аннулированы, то и расходов по ним быть не может. Следовательно, вычет налога на добавленную стоимость невозможен.

    В связи с тем, что ситуация неоднозначная, каждая компания принимает решение, основываясь на своих знаниях законов.

    Простить или подарить?

    Прощение договорных обязательств, связанных с получением кредита, всегда происходит по инициативе банка. Если кредитор решил в одностороннем порядке простить должника, то ему направляется официальное уведомление о таком намерении. Этого документа вполне достаточно для того, чтобы должник считал себя освобожденным от обязанности оплаты займа, но при условии, если он сам не против.

    При безвозмездном освобождении должника от кредитного обязательства такая процедура получает статус операции дарения.

    Еще одной причиной, по которой банк может простить долг кредитору, является истечение срока исковой давности. Если со дня невнесения очередного платежа прошло три года, то требования кредитной организации считаются аннулированным. Вместе с основным долгом пропадает необходимость уплаты процентов и неустойки. Поручитель также освобождается от обязанности исполнения договорных обязательств.

    Как бы там ни было очевидно, что между «простить» и «подарить» проходит очень тонкая грань. Данный вывод находит свое подтверждение и в арбитражной практике. Так, одни суды придерживаются мнения, что прощение долга является разновидностью дарения (см. Постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. N КГ-А40/11632-08, ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2010 г. N А56-59421/2008 и т.д.).

    Читайте также  Задолженность по налогам ИП без пароля: как узнать, без личного кабинета онлайн, проверить налоговые долги на сайте ИФНС онлайн

    В то же время иной точки зрения придерживается Высший Арбитражный Суд. В частности, Президиум ВАС РФ еще в Информационном письме от 21 декабря 2005 г. N 104 указал на то, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Аналогичная позиция изложена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99.

    Ну а как понять, имеет ли место намерение кредитора одарить должника? На самом деле все довольно просто. К примеру, в упомянутом Информписьме ВАС РФ N 104 рассматривалась ситуация, когда должнику были прощены суммы штрафных санкций при условии, что тот погасит основную сумму долга (невозврат полученного займа).

    Кроме того, в Определении ВАС РФ от 28 февраля 2011 г. N ВАС-255/11 высшие судьи пояснили, что об отсутствии намерения у кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.

    То есть тут главное нащупать эту взаимосвязь. К примеру, она очевидна, если вы простили долг контрагенту в надежде на то, что он в ближайшей перспективе восстановит свою платежеспособность и в дальнейшем ваше сотрудничество будет происходить без подобных сбоев (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 декабря 2011 г. по делу N А46-5477/2011).

    Закон не запрещает банкам прощать долги своих клиентов. Для этого им достаточно отправить в их адрес письменное уведомление о своем намерении. Обычно такая инициатива исходит от банка.

    Ситуации, при которых банки идут на аннулирование задолженности заемщика, являются нетипичными. Обычно банки используют все способы для возврата задолженности: инициируют банкротство должника, судебное разбирательство и начало исполнительного производства или в крайнем случае продают долг коллекторским агентствам.

    Юридическая природа прощения долга

    Обычно банк идет на добровольное списание долга при наличии объективных обстоятельств. В их числе:

    • нецелесообразность проведения мероприятий по возврату задолженности: затраты на получение денег назад превысят издержки банка (на оплату услуг оператора, специалиста по взысканию долгов, юриста в суде, отправку корреспонденции и пр.) – обычно речь идет об относительно небольших суммах до 10 тыс.р.;
    • истек исковой срок давности по договору (36 месяцев);
    • должник признан без вести пропавшим, умер и у него отсутствуют наследники и пр.

    При отсутствии веских оснований для списания долга заемщику банк может привлечь к себе излишнее внимание со стороны ЦБ, что в конечном итоге грозит отзывом лицензии у коммерческой организации.

    По позиции специалистов Налоговой службы у должника в результате прощения ему долга возникает так называемая экономическая выгода в виде суммы основного долга и процентов, начисленных за пользование заемными средствами и в результате возникшей просрочки. Заемщик фактически не возвращает эти деньги и может свободно распоряжаться ими по своему усмотрению. По НК РФ (ст. 224) указанные суммы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ 13%.

    Налоговый кодекс РФ позволяет группировать долги на сомнительные и безнадежные:

    1. Сомнительной задолженность признается с первого дня просрочки оплаты товаров (услуг), поставка (оказание) которых произошла по необеспеченному контракту (п. 1 ст. 266 НК РФ).
    2. Безнадежной задолженность может стать в нескольких случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):
    • истекла исковая давность (с учетом перерывов ее течения мероприятиями контрагента, свидетельствующими о признании долга, ст. 203 ГК РФ);
    • организация-контрагент ликвидирована (считается таковой только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ);
    • должник — физическое лицо признан банкротом;
    • судебный пристав-исполнитель своим постановлением подтвердил, что долг взыскать невозможно, и т. д. 

    Если долг безнадежен, организация относит его сумму к внереализационным расходам (далее — ВнР) или покрывает убыток резервными средствами (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

    Если же долг сомнителен, списать его так просто не получится. В этом случае кредитор может прибегнуть к прощению (ст. 415 ГК РФ).

    Особенности прощение долга между юридическими лицами, налоговые последствия

    Для признания этого действия легальным:

    1. Кредитор должен учесть права третьих лиц на списываемую сумму (п. 1 ст. 415 ГК РФ);
    2. Кредитор — коммерческая организация, прощая дебиторку свыше 3000 руб., должен быть готов экономически обосновать, что эта сделка для него более выгодна, чем требовать всю сумму по договору, и она (сделка) не дарение (п. 1 ст. 575 ГК РФ). 

    ВАЖНО! Прощение долга юр. лицу может быть квалифицировано как дарение, если воля кредитора выражена именно на передачу в дар, на безвозмездность (постановление АС Приморского края от 05.02.2018 по делу № А51-5407/2017). 

    Особые обстоятельства, в результате которых происходит списание долга

    Многие собственники кредитуются в своих компаниях. Зачастую они предпочитают оформлять на себя безвозмездные займы, которые затем не спешат отдавать по несколько лет. Ведь по таким договорам займа не действует срок давности в три года и договор зачастую заключается на неопределенный срок по усмотрению собственников.

    Простить собственнику можно как основной размер задолженности, а также начисленные, но так и неуплаченные проценты.

    Погасить свой долг по займу перед компанией собственник может и путем взаиморасчета. Он может включить в зачет выплаты по займу положенные ему дивиденды.

    Особенности прощение долга между юридическими лицами, налоговые последствия

    Например, собственник взял у компании в долг 500 тыс.р. По итогам полугодия компанией было принято решение выплатить дивиденды в размере 1 млн.р. С указанной суммы необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ 13% (130 тыс.р.). Если собственник решится на взаимозачет, то он получит на руки (1000000-130000-500000) = 370000 р.

    Часто встречается на практике, что собственник и директор компании – это одно лицо. В этом случае договор займа подписывается в нескольких экземплярах: на должностное лицо и учредителя. Без договора выдать деньги компания не вправе, так как средства на счетах по сути являются не собственностью ее учредителей, а принадлежат ООО.

    В Гражданском кодексе существуют особые обстоятельства, в результате которых закрываются долги по кредиту. К таким ситуациям относится смерть клиента, исчезновение должника, отсутствие договорных обязательств по преемственности долга в виде наследства.

    Соглашение о прощении долга может содержать различные условия прекращения обязанностей. Например, должник обязуется вернуть основную сумму взамен на освобождение его от начисления процентов и неустойки. Такая схема выгодна банку, так как он получает основную часть денег, которая представляет наибольшую ценность по сравнению с начисленными процентами.

    Спорная обязанность по начислению страховых взносов

    Помимо НДФЛ на сумму невозвратного займа начисляются страховые взносы, так как косвенный доход получен сотрудником в рамках трудового контракта. Если компания не хочет начислять такие взносы, мотивируя своё решение тем, что доход сотрудника не связан с выполнением трудовых обязательств, то такую точку зрения придётся отстаивать особым образом, ссылаясь на похожую арбитражную практику.

    Существует несколько официальных писем, которые высказывают однозначную позицию о необходимости начисления страховых взносов при аннулировании задолженности физического лица. В свою очередь, судебная практика говорит о том, что закрытие долгового обязательства не может быть причислено к трудовым отношениям, если это дословно не прописано в контракте.

    Как осуществляется процедура

    Данный процесс может выполняться разными способами, так как в законодательстве отсутствуют четкие правила и требования к нему. Но при этом учитываются особенности, позволяющие произвести процедуру законным способом:

    • решение кредитора, на основании которого планируется простить долг, в обязательном порядке оформляется специальным письменным соглашением;
    • в нем указываются все характеристики имеющегося долгового обязательства, которое будет прощено должнику;
    • прописывается дата заключения кредитного договора, сумма займа, срок, в течение которого он должен возвратиться, порядок, на основании которого возвращаются деньги, а также указываются другие данные о долге;
    • в ст. 452 ч. 1 ГК говорится о том, что желательно при составлении соглашения о прощении долга пользоваться той же формой документа, которая использовалась при составлении кредитного договора, поэтому если изначально использовалось нотариальное заверение, то желательно применять его в отношении прощения долга.

    Важно! В судебной практике нередко возникали ситуации, когда прощение судом или другими лицами признавалось в качестве дарения денежных средств, так как фактически осуществлялась безвозмездная сделка.

    В письме арбитражного суда №104 говорится о том, что прощение долга может признаваться в качестве дарения исключительно при намеренном желании одарить человека или компанию.

    Заключение

    Таким образом, прощение долга представлено специальной процедурой, на основании которой кредитор избавляет заемщика от необходимости уплачивать им средства по займу. Осуществляется этот процесс достаточно редко и только при наличии законных оснований.

    Он сопровождается составлением специального соглашения между двумя сторонами. Использование прощения долга влечет за собой определенные серьезные последствия для обоих участников сделки. Если кредитор или должник являются организациями, то такое соглашение непременно отражается в их бухучете, причем для кредитора это влечет положительные результаты, а для заемщика – отрицательные.

    Оцените статью
    Добавить комментарий