Признание задолженности безнадежной к взысканию — порядок действий 2019

Новости

Как образуются долги

Дебиторская и кредиторская задолженность — это обязательная составляющая финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Работать без долгов невозможно. Речь идет не о ссудах, кредитах и займах. Дебиторка и кредиторка образуются в ходе стандартных хозяйственных операций.

Например, обычная поставка товара — это возникновение обязательства перед поставщиком оплатить предоставленную продукцию. Так происходит образование кредиторки. А вот перечисление аванса поставщикам или отгрузка товара покупателю без оплаты — это пример возникновения дебиторки: у стороннего субъекта имеются обязательства перед организацией.

Установление безнадежной задолженности

Возникает подобная задолженность по результатам продажи товаров или профессионального оказания услуг, за которые после проведения операции требуется производить оплату.

Деньги не всегда возвращают в положенное время. А покрывать расходы нужно. Все это автоматически приводит к образованию сомнительной задолженности. Если долги после определенных предпринятых мер не получается взыскать, производится их списание. Но предварительно подобную задолженность официально должны признать безнадежной.

Организация, которая имеет дебиторов, обязана своими силами ранжировать образовавшиеся долги. В массе случаев они классифицируют по дате появления. Одновременно с этим распределение может осуществляться по таким признакам:

  • Срок истребования, когда требуется предпринять определенные действия по возврату;
  • Возможность получения. Безнадежная задолженность в массе случаев находится в верхней части списка;
  • Сумма долга.

Если из всех имеющихся долгов появляется такая статья расходов, которую нельзя вернуть, ее можно отнести к безнадежной задолженности. Установить ее самостоятельно нельзя. Чтобы оформить необходимые документы, потребуется пригласить специалиста. Он признает долги безнадежными только при таких признаках, как:

  1. Дебитор сам объявил себя банкротом.
  2. Кредитор не передал заявление для внесения долга в официальный реестр требований.
  3. Сотрудники кредиторской фирмы пропустили срок установленной давности.
  4. Официальный дебитор был признан банкротом.
  5. У дебитора не оказалось подходящих для погашения долга активов.

Помимо условий на признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, ФНС обозначила ряд дополнительных правил. Если их не соблюдать, то и долг нельзя учесть в составе безнадежных. А значит, нельзя и зачесть его в состав затрат при налогообложении.

Признание задолженности безнадежной к взысканию — порядок действий 2019

Если контролеры выявят неправомерно списанные просрочки, то компании грозят санкции. Во-первых, налоговики восстановят базу по налогу на прибыль или УСН 15%. И, конечно, доначислят налог на восстановленную сумму. Во-вторых, компанию ждет штраф в размере 20% от недоплаченной суммы налога. В третьих, пени. Ну и на десерт: если ФНС признает, что налогоплательщик умышленно занизил базу, то сумма штрафа возрастет вдвое — 40% от долга.

Нельзя отнести к безнадежным долги, которые:

  1. Не подтверждены документально. Причем одного договора поставки недостаточно. Необходимы накладные, акты выполненных работ, платежки и чеки. То есть документы, подтверждающие, что задолженность имеет место.
  2. Связаны с реализацией товаров, работ или услуг. Например, просрочки, возникшие по ценным бумагам или от переуступки прав, зачесть довольно сложно. На такую операцию требуется письменное разъяснение ФНС. Но со временем и к таким долгам контролеры стали более лояльны.
  3. Требовались к взысканию. Если кредитор не предпринял никаких действий, чтобы вернуть свои деньги или активы назад, то признать такую просрочку в налоговом учете нельзя.
  4. Прощены по мировому соглашению. Если кредитор простил долг или получил хоть что-то взамен и об этом было заключено мировое соглашение, то признать просрочку безнадежной нельзя.
  5. Имеют поручительство. Обязательства с поручительством не могут быть признаны безнадежными. Если основной должник не имеет возможности рассчитаться, то взыскание должно быть обращено к поручителям.
  6. Являются солидарными. Это означает, что обязательства по договору разделены между несколькими лицами, без выделения основного должника. Тогда признать просрочку безнадежной нельзя до того момента, пока хоть у одного ответчика есть возможность рассчитаться по счетам.

Все случаи индивидуальны. Необходимо основательно подходить к вопросу о списании долгов. Закрепите порядок признания задолженности безнадежной к взысканию в учетной политике.

Требования к безнадежным долгам

Обозначим ключевые условия, в соответствии с НК РФ.

Условия для признания задолженности нереальной к взысканию

Истечение срока исковой давности, подробнее: «Срок давности по задолженности: основные моменты»

Действие обязательства прекращено по нормам ГК РФ:

  • на основании нормативного акта государственного органа;
  • вследствие невозможности исполнения обязательств;
  • в связи с ликвидацией экономического субъекта, выступающего должником и при отсутствии правопреемника.

Невозможность исполнить обязательства подтверждена судебным приставом-исполнителем. При этом:

  • невозможно определить местоположение должника;
  • нет возможности получить сведения о доходах и имуществе ответчика;
  • у должника отсутствует имущество, активы, доходы, на которые может быть обращено взыскание.

Гражданин-должник (физическое лицо) признан банкротом в судебном порядке. При этом все его обязательства признаны погашенными, то есть освобождены от требований кредиторов.

Аналогичные условия признания задолженности безнадежной в бухгалтерском учете не закреплены на законодательном уровне. В нормативах имеется оговорка лишь в отношении сроков по исковой давности. Но для работы целесообразно применять налоговый перечень условий. Организации важно закрепить условия и порядок признания безнадежных долгов в учетной политике.

Поскольку безнадежный долг уменьшает налогооблагаемую прибыль, чиновники всеми силами стараются усложнить жизнь кредитора, списывающего задолженность. Мы уже рассмотрели, какие дополнительные условия они выдвигают для признания обязательства безнадежным в принципе. Теперь дошла очередь до ситуаций, в которых с самой безнадежностью долга проверяющие не спорят, однако незаконно препятствуют его списанию в расходы.

В каком периоде списывается безнадежный долг и как это оформить

Любая операция в учете должна иметь документальное подтверждение. Списание безнадежной просрочки — не исключение. Но какими документами оформить ситуацию? Действуем по инструкции:

  1. Подготовьте документацию, подтверждающую фактическое наличие задолженности. Это договор поставки или подряда. Также нужны акты о выполнении работ, накладные на поставку, счета-фактуры, платежные поручения на перечисление аванса, выписки с расчетного счета.
  2. Теперь заготовьте формуляры, подтверждающие основания для списания. Это могут быть акты сверок, распоряжение о ликвидации компании, судебное решение о банкротстве, выписка судебного пристава о прекращении исполнительного производства и прочие справки.
  3. На основании собранных документов подготовьте приказ о списании невозвратного долга. Образец представлен на иллюстрации.
  4. Отразите операцию в бухгалтерском и налоговом учетах. Составьте бухгалтерскую справку или иной учетный формуляр, предусмотренный нормами учетной политики.

По умолчанию — в квартале, когда долг обзавелся этим статусом. В этом же квартале в качестве документального обоснования списания задолженности вам понадобятся:

  • первичка, из которой следует, что дебиторка вообще существуетп. 1 ст. 252 НК РФ;
  • акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. У него есть унифицированная форма № ИНВ-17, но ничто не мешает вам разработать своюп. 77 Положения № 34н;
  • приказ руководителя, который закрепляет безнадежность долга и велит списать соответствующую суммуп. 77 Положения № 34н. Оформить приказ можно, например, так.

ООО «Неуследили»

ПРИКАЗ
от 29.10.2014 № 123
О списании дебиторской задолженности

В связи с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности с ООО «Денегнетинебудет» в сумме 100 000 руб., возникшей 28.10.2011 на основании договора поставки от 22.10.2011 № 54 и перечисления аванса платежным поручением от 23.10.2011 № 231, в отсутствие фактов прерывания (приостановления) срока исковой давности, согласно ст. 196 ГК РФ и п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру К.Н. Ротозеевой списать указанную сумму в бухгалтерском и налоговом учете датой издания настоящего приказа.

2. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральныйдиректор

С.М. Вороноподсчетов

С приказом ознакомлена:

Главныйбухгалтер

К.Н. Ротозеева

29.10.2014

Признание задолженности безнадежной к взысканию — порядок действий 2019

Все остальные требования ИФНС к документальному оформлению списания безнадежных долгов вне закона. Так, инспекторы не вправе настаивать, чтобы вы представили акт сверки задолженности, поскольку ее проведение — ваше право, а не обязанность. И вообще подобные бумаги к первичной документации не относятсяПостановление ФАС ЦО от 17.10.2013 № А48-4654/2012.

Читайте также  В каком разделе баланса отражаются задолженности перед бюджетом

Только так их можно своевременно взыскивать. При грамотном ведении финансовых дел в компании осуществляется учет. При его осуществлении фиксируются такие данные:

  • Кто считается дебитором;
  • Период сотрудничества компании;
  • Размер уставного капитала у компании-дебитора;
  • Установленные сроки возврата средств;
  • Сумма долга;
  • Ранние просрочки.

Чтобы отслеживать долги, составляется грамотный график. В нем отражается движение во всем самым важным параметрам. Пристальное внимание в данном случае уделяется срокам. Это время, на протяжении которого контрагенты обязаны погасить долги.

Для расчета положенной суммы используется специальный коэффициент по погашению долгов. Проводится анализ информации, которая имеет отношение к резервам, формируемым в процессе обработки сомнительных задолженностей.

В каком периоде списывается безнадежный долг и как это оформить

Именно по этой причине так важно предпринимать определенные меры по возвращению долгов в предварительно установленные сроки. Если никакие мероприятия не помогли получить средства, долги можно списывать. Данное правило распространяется на долги фирм и компаний.

В случае с ИП ситуация выглядит несколько иначе. Если должником становится предприниматель, даже его закрытие не будет считаться основанием для признания задолженности безнадежной. Причина в том, что компании могут погашать долги своими активами, а ИП могут отдавать долг личной собственностью. Среди главных особенностей списания долгов с ИП можно отметить:

  • Списать задолженность можно только того, как предприниматель оформит статус банкрота;
  • Долги могут быть списаны, если фиксируется кончина должника;
  • Задолженность списывается, если предпринимателя в течение трех лет невозможно было найти.

Логично предположить, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ при отражении в текущем году расходов, относящихся к прошлым налоговым периодам, недоимки по итогам проверки текущего периода у налогоплательщика не возникает, так как более поздняя недоимка всегда погашается более ранней переплатой (Постановление ФАС СЗО от 15.09.

Поскольку не установлен предельный срок для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, суд посчитал неправомерным довод инспекции об уменьшении налогооблагаемой прибыли на суммы убытка от списания безнадежной задолженности только того периода, в котором истек срок исковой давности.

Организация правомерно может уменьшить налогооблагаемую прибыль, списав дебиторскую задолженность в момент признания ее безнадежной (Постановления ФАС МО от 15.12.2006 N КА-А40/12137-06, от 25.10.2006 N КА-А40/8576-06; ФАС УО от 08.02.2006 N Ф09-155/06-С7; ФАС ВВО от 09.03.2006 по делу N А43-20240/2005-30-656; ФАС СКО от 17.04.2006 N Ф08-1388/2006-591А).

В Постановлении ФАС ПО от 17.10.2006 по делу N А55-36869/2005 содержится следующая аргументация: условия для прекращения права на отнесение безнадежных долгов к внереализационным расходам законом не установлены, реализация указанного права не ограничена пресекательным сроком, в связи с чем включение безнадежных долгов во внереализационные расходы в более поздние периоды относительно периодов их возникновения правомерно.

Однако имеются аргументы в пользу противоположной позиции. ФАС ЗСО рассмотрел дело о списании на основании соответствующего приказа в 2005 г. безнадежной задолженности, которая была признана таковой в период до 2005 г. Налоговое законодательство не устанавливает, что период списания безнадежных долгов в расходы может определяться по желанию налогоплательщика.

Поскольку как налоговые льготы, так и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят заявительный характер, законодательство не предусматривает обязанность списания дебиторской задолженности незамедлительно по истечении срока исковой давности. В то же время нормы Закона «О бухгалтерском учете» предусматривают право налогоплательщика на включение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный период.

Таким образом, издание приказа о проведении инвентаризации в 2005 г. не подтверждает право на списание в 2005 г. безнадежной задолженности более ранних отчетных (налоговых) периодов. Приказ руководителя о списании дебиторской задолженности должен издаваться в периоде, в котором появилось право на списание долга (Постановления ФАС ЗСО от 02.10.

При этом в Постановлении ФАС ЗСО от 22.08.2006 N Ф04-5188/2006(25457-А27-33) указывается на то, что в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, в исчислении налоговой базы в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Причем даты проведения инвентаризации, издания приказов о списании задолженности не влияют на период признания расходов. Это означает, что организация должна сдать уточненную бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации за прошлые периоды, что является достаточно трудоемким процессом (Письмо Минфина России от 11.01.

Обобщая судебные решения, отметим, что все-таки большинство судов считают, что невключение расходов в налоговую базу прошлых периодов привело к переплате налога, что компенсирует занижение налога в следующем налоговом периоде. Поэтому доначисление инспекторами налога, пеней и штрафа неправомерно (пример 4).

Пример 4. В ноябре 2008 г. при проведении ежегодной инвентаризации на балансе организации была выявлена дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек в декабре 2007 г. Ошибочно указанная дебиторская задолженность не была включена в финансовую отчетность 2007 г. В данной ситуации организация должна включить обнаруженную дебиторскую задолженность в расходы 2008 г., уменьшающие налогооблагаемую прибыль 2008 г., и никакой корректировки отчетности за 2007 г. и сдачи откорректированной отчетности не требуется.

Бухгалтерский и налоговый учет

Признание задолженности безнадежной к взысканию — порядок действий 2019

При работе с невозвратной просрочкой важно учитывать мнение чиновников о списании и резервах. При наличии в компании резерва по сомнительным долгам сумму невозвратного долга списывают за счет этого резерва. Если невозвратная просрочка больше, чем резерв, то разницу принимают в составе прочих расходов при налогообложении.

Как происходит признание долга сомнительным и каковы правила формирования резервного фонда, мы рассказали в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

После того как сумма невозвратной просрочки списана с балансовых счетов бухучета, ее необходимо отразить за балансом. Для этого используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Вести забалансовый учет списанных сумм обязательно — на случай, если кредитор восстановит свою платежеспособность и сможет расплатиться. В таком случае придется восстановить налог на прибыль.

Рассмотрим порядок отражения в учете основных ситуаций по списанию невозвратных долгов.

В рамках гражданского законодательства задолженность признается безнадежной в случаях:

  • невозможности исполнения обязательств;
  • на основании акта государственного органа о прекращении обязательства или его части;
  • ликвидации организации-должника.

В рамках налогового законодательства безнадежность долга определяется согласно п. 2 ст. 266 НК РФ. В Письме Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/2/195 выделены четыре основания для признания дебиторской задолженности безнадежной:

  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения;
  • наличие акта государственного органа — имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);
  • ликвидация организации;
  • истечение установленного срока исковой давности.

Как видно, в налоговом учете перечень критериев для признания долга безнадежным расширен критерием истечения срока исковой давности.

Если у организации имеется дебиторская задолженность, отвечающая изложенным выше требованиям (критериям) в рамках налогового законодательства, то можно утверждать, что это — безнадежные долги, которые должны быть отражены в налоговом учете соответствующим образом.

Суммы безнадежных долгов относятся к убыткам и к внереализационным расходам (Письмо ФНС России от 27.12.2005 N 02-1-08/265@, Письмо Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/3/15).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Поскольку специальной даты признания расходов в виде сумм безнадежных долгов не установлено, действует общий порядок признания внереализационных расходов, а именно последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, дата признания расхода в виде сумм безнадежных долгов — это последний день отчетного (налогового) периода, в котором получен убыток.

Признание задолженности безнадежной к взысканию — порядок действий 2019

Чтобы подтвердить суммы безнадежных долгов и даты их образования, налогоплательщику нужны:

  • договоры (заключение договора поставки в устной форме (что не запрещено законодательством) не является препятствием для списания долга по истечении срока исковой давности, если имеются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение груза от грузополучателей).

Как следует из Постановления ФАС ВВО от 06.02.2007 N А82-7890/2005-15, суд признал обоснованным включение в 2004 г. во внереализационные расходы безнадежного долга, по которому истек срок исковой давности, так как операции по поставке были в 1999 г. Довод налогового органа о том, что невозможно определить срок, с которого начинается течение срока исковой давности, так как общество не представило договор поставки, суд отклонил. Пунктом 1 ст. 159 ГК РФ не предусмотрена в качестве обязательной письменная форма заключения договора поставки товаров;

  • товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-передачи товаров (должны быть подписаны двумя сторонами, так как односторонние документы не могут подтвердить наличие задолженности).
Читайте также  Взыскание дебиторской задолженности с юридических лиц

На обязательность двухстороннего подписания актов указывается в Постановлении ФАС ПО от 24.11.2006 по делу N А65-5032/06-СА2-34;

  • акты сверки задолженности с организациями-дебиторами;
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующие о том, что на момент списания задолженность не погашена;
  • приказы руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Акты инвентаризации задолженности и приказы о списании следует составлять в любом случае для подтверждения расходов. Налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета, необходимых для исчисления налогов. С учетом специфики списания дебиторской задолженности срок хранения первичных документов (4 — 5 лет) следует исчислять с момента списания дебиторской задолженности, в противном случае налоговая инспекция может вынести решение о неправомерности включения в состав расходов безнадежных долгов по причине отсутствия документального подтверждения (Постановления ФАС СЗО от 21.02.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Такая задолженность включается в прочие расходы в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

Списание дебиторской задолженности заказчика, по которой истек срок исковой давности, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основанием для отражения в учете этой операции являются акт инвентаризации и приказ руководителя организации.

Поскольку истечение срока исковой давности не приводит к прекращению обязательства покупателя, то сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток, принимается к учету на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором она должна учитываться в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Основанием для отражения задолженности на счете 007 является бухгалтерская справка.

Таким образом, списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — это не право, а обязанность организации. Поэтому в том отчетном периоде, когда срок исковой давности по дебиторской задолженности истек, организация обязана списать ее в дебет счета 91-2 и отразить за бухгалтерским балансом на счете 007.

Требований, обязывающих организацию списывать задолженность с истекшим сроком давности исключительно в случае, если организацией предпринимались меры по взысканию этой задолженности, положениями бухгалтерского учета не установлено (пример 6).

Признание задолженности безнадежной к взысканию — порядок действий 2019

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90-1 «Выручка»

118 000 руб.

отгружены покупателю товары;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

18 000 руб.

Основания для списания безнадежной задолженности

начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

18 000 руб.

перечислен в бюджет НДС;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

118 000 руб.

отражена в составе прочих расходов безнадежная дебиторская задолженность;

Д-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

118 000 руб.

отражена на забалансовом счете списанная безнадежная задолженность.

В.А.Липатова

Срок давности по долгам

Этот срок может быть прерван при таких обстоятельствах, как:

  1. Должник проставил в акте подпись по проведенной сверке.
  2. Субъект, который задолжал, прислал сообщение, где указал, что долги признаны и что требуется отсрочка.
  3. Фирма или ИП оплатили проценты или сумму неустойки.
  4. Партнеры сформировали дополнение к ранее оформленному соглашению. Это должен быть документ, где должник также признает долг.
  5. Был составлен и принят судебный иск.

После появления каждого такого фактора срок давности прерывается. Отсчет начинается заново. Подобные прерывания не могут производиться бесконечно. Общее количество лет по давности не должно быть больше 10 лет.

Срок исковой давности — период, в течение которого вы можете обратиться в суд за взысканием задолженности. Не обратились? В этом случае суд не станет рассматривать иск, если должник заявит о пропуске срока давности, а значит, законных способов получить причитающееся у вас больше нетст. 195, п. 1 ст. 200 ГК РФ.

В то же время необходимо понимать: подав в суд на должника, вы полностью теряете возможность признать долг безнадежным и списать его из-за истечения срока исковой давности. «Безнадежность» обязательства вам придется доказывать, ссылаясь на другие обстоятельства, перечисленные в списке (постановление пристава, ликвидация дебитора и т. п.).

Чтобы правильно определить дату истечения срока исковой давности (а значит, и дату превращения обязательства в безнадежное), нам нужно знать дату его начала, общую продолжительность, а также дату завершения с учетом прерывания срока или его приостановки. Этим и займемся.

Самым спорным основанием является признание безнадежных долгов в связи с истечением срока исковой давности.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности равен трем годам. В соответствии с гл. 26 ГК РФ истечение срока исковой давности не приводит к прекращению обязательства покупателя.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Течение срока исковой давности может приостанавливаться в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 202 ГК РФ. Срок исковой давности может прерываться, если кредитор обратится с иском в суд или должник признает долг — частично погасит его, уплатит проценты за просрочку, обратится с просьбой об отсрочке исполнения, подпишет акт сверки, представит заявление о зачете взаимных требований, предложит реструктурировать долг и т.п. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Дата истечения срока исковой давности рассчитывается организацией самостоятельно (пример 2).

Пример 2. Общество с ограниченной ответственностью «Заря» заключило 10.02.2005 договор с ООО «Восток» на поставку товаров на сумму 150 000 руб. Согласно указанному договору срок поставки — 15.02.2005, срок оплаты — 25.02.2005. Товары были отгружены ООО «Восток» в указанный в договоре срок — 15.02.2005, но оплата в установленный договором срок не поступила. ООО «Заря» неоднократно уведомляло ООО «Восток» о необходимости оплаты, но по состоянию на 01.02.2008 оплаты не поступило.

Согласно общему правилу срок исковой давности истек 25.02.2008. Предположим, что ООО «Восток» заплатило 15 000 руб. ООО «Заря» 15.02.2008. Это означает, что по остатку долга 135 000 руб. (150 000 — 15 000) срок исковой давности будет считаться заново, т.е. по сумме долга 135 000 руб. срок исковой давности истечет 15.02.2011.

В арбитражной практике возникают споры по вопросу о том, вправе ли налогоплательщик включить во внереализационные расходы дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если он не предпринимал меры по взысканию этой задолженности. Следовательно, если организация не предприняла мер по взысканию задолженности, прекращение обязательств может быть квалифицировано как прощение долга. Убытки от списания таких долгов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Изложенная точка зрения подкрепляется решениями арбитражных судов.

Читайте также  Договор уступки права требования и перевода долга по договору подряда

Признание задолженности безнадежной к взысканию — порядок действий 2019

Так, из Постановления ФАС ЦО от 02.10.2006 N А35-10180/04-С23 следует, что организация необоснованно включила во внереализационные расходы долг, так как срок исковой давности для его взыскания не истек, кроме того, все необходимые меры по взысканию задолженности не были приняты.

В Постановлении ФАС СЗО от 25.02.2004 N А13-7175/03-21 констатируется, что налогоплательщик не принял всех мер для взыскания задолженности — не обращался за принудительным исполнением судебного акта в службу судебных приставов в порядке Закона «Об исполнительном производстве», поэтому спорную задолженность нельзя признать нереальной, а срок давности истекшим.

Отталкиваясь от правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998, судебной защите подлежат интересы только добросовестных налогоплательщиков, а, как следует из Постановления ФАС ПО от 15.01.2004 N А72-7007/02-Л420, организация, не принимающая мер по истребованию от контрагентов причиненных убытков, действует недобросовестно.

Однако большинство судебных решений имеют противоположную точку зрения, заключающуюся в том, что налогоплательщик вправе признать безнадежным к взысканию и списать долг, по которому истек срок исковой давности, даже если он не обращался в суд с иском о взыскании данной задолженности (Постановления ФАС МО от 04.04.2006 N КА-А40/2276-06-2; ФАС ЗСО от 28.08.2006 N Ф04-5390/2006(25695-А27-37); ФАС ВСО от 30.08.2006 N А19-11498/05-24-41-Ф02-4411/06-С1 и т.д.).

По мнению арбитражных судов, по истечении срока исковой давности налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе отнести на внереализационные расходы убытки в виде сумм безнадежных долгов даже в том случае, если он не предпринимал мер по взысканию этой задолженности, при условии, что необходимые документы для списания дебиторской задолженности оформлены налогоплательщиком надлежащим образом (Постановление ФАС СЗО от 04.09.2006 по делу N А56-61072/2005).

Признание задолженности безнадежной к взысканию — порядок действий 2019

В Постановлении ФАС СЗО от 13.11.2006 по делу N А56-20288/2005 суд отметил, что признание долга безнадежным ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Основным в данном случае является то, что долг должен быть именно безнадежным или нереальным к взысканию.

В своем Постановлении от 25.08.2006 по делу N А56-53796/2005 ФАС СЗО отклонил довод налогового органа о том, что непринятие мер по защите своих прав в судебном порядке должно квалифицироваться как прощение долга, а суммы прощенных кредитором долгов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как расходы, не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ.

Ссылка налогового органа на то, что долг признается безнадежным по сроку давности при условии обращения налогоплательщика в суд за защитой своих прав, не основана на нормах Налогового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ, поскольку исковая давность истекает до обращения с иском в суд. В связи с этим отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих принятие мер по взысканию задолженности, не свидетельствует о неправомерном включении суммы задолженности во внереализационные расходы.

В Постановлении ФАС ВСО от 25.01.2006 N А19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1 говорится о том, что из норм ст. ст. 252 и 266 НК РФ не следует, что условием включения безнадежных долгов в расходы являются обязательное обращение в суд с иском о взыскании задолженности и принятие мер по взысканию задолженности в досудебном порядке.

Непредставление документов по истребованию задолженности не имеет значения для подтверждения обоснованности списания безнадежного долга, поскольку предъявление иска в порядке, установленном процессуальным законодательством, и рассмотрение судом дела по существу являются обстоятельствами, при которых истечение срока исковой давности наступить не может.

Ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлено, что налогоплательщик не вправе самостоятельно исчислять срок исковой давности. Довод инспекции о том, что исковая давность применяется судом только по заявлению сторон в споре, и стороны не вправе по своему соглашению изменять срок давности, не означает, что налогоплательщик не вправе самостоятельно (без суда) применить исковую давность для включения безнадежного долга в расходы (Постановления ФАС МО от 03.04.2006 N КА-А40/2426-06; ФАС УО от 26.06.2006 N Ф09-5391/06-С7).

Позиция судебных органов позволяет подходить к процедурному вопросу по сроку исковой давности буквально, исходя из временного фактора.

Например, если на балансе организации числится дебиторская задолженность со сроком исковой давности 3 года от той даты, когда обязательство должно было быть исполнено в рамках договорных обязательств, то такую задолженность можно признать безнадежной, даже если организация не предпринимала мер по взысканию указанной задолженности.

Следует отметить, что приведенные ранее четыре критерия признания безнадежности долга являются независимыми друг от друга, и наличие хотя бы одного из них позволяет признать задолженность безнадежной и включить в состав внереализационных расходов.

Изложенная точка зрения подтверждается в Постановлениях ФАС УО от 10.11.2005 N Ф09-5048/05-С7, от 01.08.2005 N Ф09-3190/05-С2 и от 04.04.2006 N Ф09-2406/06-С7: для признания долга безнадежным достаточно только одного основания, предусмотренного п. 2 ст. 266 НК РФ, — истечения срока исковой давности.

Неоплаченные покупателем товар, работа или услуга

Операция

Дебет

Кредит

Товар отгружен покупателям

62

90-1

Учтена себестоимость отгруженной продукции

90-2

41

Начислен НДС

90-3

68

На дату списания задолженности

Отражено списание невозвратного долга

91-2

62

Списанная сумма отражена за балансом

007

Как правильно взыскивать долг?

В данном случае необходимо соблюдать определенный порядок действий. В первую очередь потребуется переслать должнику письменное обращение с просьбой вернуть средства. Подобное обращение представляет собой документ, составленный в двух экземплярах:

  • Один забирает должник;
  • На ином проставляется отметка об официальном принятии.

Благодаря этому кредитор сможет подтвердить, что использовал все методы досудебного устранения проблемы.

Если проведенные мероприятия не принесли положительного итога, следует обращаться с грамотно составленным иском в суд. Если в процессе разбирательства становится понятно, что у задолжавшего нет в наличии собственности и активов, при помощи которого можно покрыть долги, если он объявил себя банкротом, денежные счета автоматически приобретают статус безнадежных в качестве погашения.

Аванс поставщику без последующей отгрузки

Операция

Дебет

Кредит

Перечислен аванс поставщику в счет будущей поставки товара, оказания услуг

60

51

НДС с аванса принят к вычету

68

76

На дату списания долга

Задолженность списана, в том числе НДС

91-2

60

НДС с аванса восстановлен

76

68

Задолженность отражена на забалансовом счете

007

Основные правила аннулирования

Алгоритм списания заключается в таких манипуляциях:

  1. Долг фиксируется, как полностью безнадежный.
  2. Сотрудники составляют приказ. По нему проводится инвентаризация.
  3. Полученные данные заносятся в специальный акт, который формируется по форме ИНВ-17.
  4. Начальник организации, которая является кредитором, оформляет приказ о том, что задолженность ликвидируется.
  5. По данному приказа проводятся необходимые операции по списанию.

Составлению приказа нужно уделять пристальное внимание. В данном документе указываются сведения:

  • Сумма долга;
  • Главные основания для невозврата;
  • Ссылки на бумаги, которые оформлялись при осуществлении инвентаризации в компании.

Причина в том, что данная операция в отчетности компании очень тщательно проверяется сотрудниками ФНС. Чтобы не возникло никаких вопросов и списание было подтверждено, к основному акту инвентаризации нужно приложить бумаги:

  1. Подтверждающие факт наличия долга.
  2. Причины, не позволившие вернуть задолженность.
  3. Иные доказательные факты по сделке по действиям, направленным на возврат средств.

Санкции при нарушении условий договора

Что же, мы проанализировали условия признания и списания безнадежной задолженности, прямо установленные НК РФ и другими законами. Но ФНС, Минфин и их подчиненные не были бы собой, если бы не придумали дополнительные препоны. Впрочем, справедливости ради отметим, что некоторые из них вполне обоснованны.

Операция

Дебет

Кредит

На дату признания санкций должником или судом

Пени и штрафы за неисполнение условий договора приняты к учету

76-3

91-1

На дату списания

Пеня или штраф списаны с учета в силу невозможности взыскания

91-2

76-3

Сумма отражена за балансом

007

Оцените статью
Добавить комментарий