НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (нужно ли восстанавливать, что делать, как списать)

Кредиты

Приостановление срока исковой давности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет. Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Порядок списания дебиторской задолженности

Подробнее о создании резерва по сомнительным долгам читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

недоимка

Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

О списании дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы.

Все подробности по списанию безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам изложены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Порядок списания дебиторской задолженности

Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности».

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц. С точки зрения чиновников, в этом случае физлицо получает выгоду от экономии на расходах, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 19.03.2018 № 03-04-06/16933 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362.

Продажа дебиторки сопровождается заключением договора цессии. Цессия — переуступка права требования долга — соглашение, согласно которому изначальный владелец долга передает новому лицу право его истребования. Изначальный владелец зовется цедент, а новый — цессионарий. В результате заключения такого договора должник будет гасить свои обязательства перед первоначальным кредитором уже цессионарию.

Для срока исковой давности по дебиторской задолженности (ДЗ) установлена продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. Здесь же, кроме того, определен и 10-летний максимум продолжительности такого срока. Исключения возможны, но лишь в обстоятельствах, определенных законом.

Что такое дебиторская задолженность, вы можете узнать из статьи «Дебиторская задолженность — это…».

Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия. В соглашениях сторон ставятся крайние сроки перечисления средств, поставки товара и т. п. Следующий день и берется за точку отсчета.

Каждое обязательство должно находить отдельное отражение, даже если контрагент один. Только так можно правильно организовать учет ДЗ.

Далее приводится описание особенностей, которые надо учитывать при определении срока исковой давности дебиторской задолженности.

Срок, в течение которого нужно подать исковое заявление, допускается прерывать в следующих обстоятельствах:

  • должник признал долг;
  • должник погасил некоторую часть долга;
  • должник признал существование долга и просит изменить договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.

Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

По окончании перерыва срок, о котором идет речь в статье, стартует заново, а период, прошедший до перерыва, из нового срока не исключается. На этот счет имеется разъяснение, приведенное в письме ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955. Чтобы документально оформить факт признания долга, следует составить акт сверки расчетов. Под документом должны при этом стоять подписи и печати обеих сторон.

Если речь пойдет о погашении части долга или о признании некоторой его доли, такие действия не будут считаться признанием полной суммы долга.

Может так произойти, что суд оставит без рассмотрения иск кредитора. В таких обстоятельствах, согласно нормам ст. 203 ГК РФ, срок исковой давности продолжит течь без перерыва, как обычно.

Если же суд примет постановление, в котором долг признается в некой сумме, то списывать задолженность по окончании срока давности не допускается. Безнадежной данную ДЗ удастся признать только в 2 случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • Окончено исполнительное производство. Основание — постановление судебного пристава.
  • Организация-должник прошла процедуру ликвидации. Основание — лист записи о выводе данной организации из ЕГРЮЛ.

Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились следующие обстоятельства:

  • Чрезвычайные ситуации вроде стихийных бедствий, аварий, забастовок и проч.
  • Обязательства не исполняются по причине введения моратория.
  • Закон, на основании которого регулировались взаимоотношения сторон, временно не действует (приостановлен).
  • Одна из сторон входит в состав Вооруженных сил РФ, и они переведены на военное положение.

Срок исковой давности удастся приостановить, если обстоятельства, приведшие к задержке, сложились в последнее полугодие его течения. Если же срок исковой давности будет равняться полугоду или меньше — то в любой момент на его протяжении.

Приостановить срок исковой давности можно и в той ситуации, когда стороны намерены разрешить спор вне суда (п. 3 ст. 202 ГК РФ). Согласно п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43 приостановление данного срока осуществляется на период, который предусмотрен законодательством для внесудебной процедуры. Если такой период не установлен, то ориентироваться следует на 6-месячный срок. Отсчет ведется с момента начала этой процедуры.

Согласно норме, содержащейся в п. 4 ст. 202 ГК РФ, исковый срок снова запускается с момента, когда произошла приостановка.

Для данного срока существует возможность его восстановить, если у истца наличествуют веские причины для пропуска. Обычно в этом качестве суд воспринимает обстоятельства, связанные с болезнью, тяжелым состоянием и иными личными ситуациями.

Причину пропуска суд посчитает веской, когда обстоятельства, приведшие к нарушению регламента, сложились в течение 6 последних месяцев срока исковой давности. Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Соответствующая норма содержится в ст. 205 ГК РФ.

Укажем отдельно, что все вышеприведенные преференции относятся только к физлицам. Для организаций и ИП такой возможности нет, и восстановление не будет произведено — независимо от причин, из-за которых произошел пропуск срока. Обоснование данной нормы содержится в постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.

В бухучете ДЗ списывается на основании определенных нормативами документов. В этом качестве утверждены:

  • инвентаризационный акт,
  • справка из бухгалтерии,
  • приказ директора, в котором есть указание о необходимости списания.

Как действовать покупателю, если вычет уже был использован

В первую очередь кредиторка должна быть просроченной. Это происходит, когда истекает срок давности. На основе действующего законодательства его длительность равняется 3 годам. Если обе стороны подтверждают активность задолженности, то происходит восстановление срока. Основанием для этого служит, к примеру, акт сверки расчетов. Важно, чтобы он был подписан обеими сторонами.

С точки зрения покупателя списать КЗ будет нецелесообразно, поэтому внереализованные затраты не облагаются НДС. Если речь идет о дебиторской задолженности, то налог нужно выплачивать с аванса, полученного продавцом.

В ситуации, когда авансы уплачены, но сумму удалось просрочить, то допускается указание НДС в доходной графе. Однако это не слишком приветствуется налоговыми органами, но если ситуация дойдет до искового заявления, то арбитражный суд часто встает на сторону заинтересованной стороны.

Помимо перечисленного, необходимо понять, нужно ли восстанавливать НДС при осуществлении списания или закрытии кредиторской задолженности. Этот вопрос волнует любого предпринимателя, столкнувшегося с подобной ситуацией. Разъяснение его довольно простое: согласно действующему законодательству в области налогообложения делать этого не нужно.

Полный список случаев, когда происходит восстановление, представлен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Иные ситуации, не указанные в этой статье, дополнительно не облагаются налогом, поэтому начисление НДС не происходит.

Минфин РФ считает, что неоплаченные товары, услуги или авансовые предоплаты не препятствуют вычету, поэтому результат расчетов по поставкам никаким образом не связан с восстановлением налога на прибыль.

Когда при налоговом вычете не учитывался НДС, то действовать нужно в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, поэтому задолженность просто списывается (делается это в период текущей отчетности), а внереализованные расходы снижают базу прибыли.

При признании долга безнадежным для целей налогового учета принципиальна причина его возникновения для последующего списания.

В повседневной практике чаще всего причины возникновения долга, перешедшего в разряд безнадежных, следующие:

  1. Дебитором по договору выступил покупатель и оплатил полностью или частично контрагенту будущую поставку. Продавец не выполнил обязательства перед покупателем, осуществившим предоплату товара, отказавшись не только поставить товар, но и вернуть денежные средства, полученные в счет аванса.

В данном случае наличие или отсутствие резерва по сомнительным долгам для налогового учета данного списания роли не играет. В любой ситуации при возникновении такого обстоятельства безнадежный долг списывается за счет прочих расходов.

  1. Дебитором выступил поставщик товаров, работ, услуг, выполнивший свою часть договора, но не дождавшийся оплаты.

В данном случае сценарий может развиваться 2 способами:

  • При отсутствии резерва по сомнительным долгам списание безнадежного долга произойдет за счет прочих расходов.
  • При наличии такого резерва списание будет осуществлено за счет средств резерва, даже если сумма образовавшегося долга не участвовала в его накоплении.

ВАЖНО! Списание суммы по безнадежному долгу должно быть проведено только в рамках этой суммы и только в рамках того периода, в котором срок его списания признан истекшим.

Читайте также  10 банков с максимальным сроком кредита

В связи с этим считаем необходимым напомнить о важности своевременной инвентаризации любой задолженности для предотвращения возникновения обязанности корректировать расчеты по налогам и подавать уточненные налоговые декларации.

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Иные случаи, когда списанная кредиторская задолженность не включается во внереализационные доходы, перечислены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.

Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.

Поэтому возникает вопрос: если срок давности КЗ истек в одном отчетном периоде, а инвентаризацию организация провела в другом, то когда именно следует включить «просроченную» КЗ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?

Контролирующие органы считают, что такую КЗ нужно включить в состав доходов в том периоде, в котором истекла исковая давность, причем независимо от того, провела ли компания инвентаризацию и оформила ли необходимые документы для списания кредиторской задолженности (письма Минфина РФ от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/065026@).

Солидарны с контролерами и суды (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09, ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 по делу № А65-10935/2013).

{amp}quot;В заключение{amp}quot; или {amp}quot;в заключении{amp}quot;

Поэтому руководителю и бухгалтеру важно помнить, что включить «просроченную» КЗ в состав доходов нужно на дату окончания периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Для бухгалтера важно также знать, что делать с НДС при списании КЗ. Об этом см. материал «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Дт 58 Кт 76.

Цессионарий учитывает полученную дебиторку в сумме, перечисленной цеденту с учетом всех затрат на приобретение долга. В случае наличия входного НДС от цедента налог можно принять к вычету, соблюдая общие условия вычета.

Ознакомиться подробнее с учетом финансовых вложений, в т. ч. с бухучетом выданных займов, вложений в ценные бумаги, узнать, как ведется учет финансовых вложений в УК или простое товарищество, можно в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Дт 76 Кт 51 (50).

Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.

Соответственно, поступление денег от должника сопровождается следующими записями в бухучете:

  • Дт 51 (50) Кт 76 — получена сумма от дебитора;
  • Дт 76 Кт 91.1 — отображен доход от уступки права требования;
  • Дт 91.2 Кт 58 — отражена сумма, потраченная на приобретение долга;
  • Дт 91.2 Кт 68 — в случае превышения суммы погашения долга над суммой, переданной изначальному кредитору, начисляется НДС с суммы превышения.

Аналогичные записи будут и в случае передачи долга другому кредитору:

  • Дт 76 Кт 91.1 — уступлен долг;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — получены средства от нового кредитора;
  • Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость передаваемого права требования;
  • Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС (если есть положительная разница).

В налоговом учете исполнение от должника или доход от уступки, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий признает при получении денег от дебитора или дальнейшей переуступке долга. Эта же дата является датой признания расходов по уступке. Если дебитор возвращает долг постепенно, то и доходы признаются частями, и расходы учитываются прямо пропорционально им.

При приёме материала покупатель принимает входной процент, но при этом не производит оплату. Задолженность списывается согласно закону. Кроме этого, представителей бизнеса волнует не только списание, но и другой момент по НДС, связанный с его восстановлением, то есть нужно ли его проводить.

Если обратиться к Налоговому Кодексу, то можно найти статью с перечнем, в котором описаны ситуации, претендующие на восстановление. Данный случай в этот список не входит, соответственно, НДС восстанавливать не требуется.

Это подтверждает Письмо Министерства Финансов России от 21 июня 2013 года. В нём написано, что НДС принимается к вычету в любом случае и не зависит от того, был ли расчёт за полученный продукт. Следовательно, необходимость в этом отпадает.

Когда идёт поставка материала, покупатель должен её оплатить, если рассуждать логично. Но бывают ситуации, когда оплата не была произведена, и при этом входной НДС не был учтён. Это влечёт за собой последствия и спорные моменты. Одним из таких является вероятность списания задолженности вместе с процентом и отражение этих данных в налоговом учёте.

Такая возможность действительно есть. Это подтверждается 265 статьёй НК РФ. В подпункте 14 пункта 1 указано, что все налоговые издержки на материально-товарные ценности списываются по истечении отчётного периода.

Последствия списания долга что у дебитора, что у кредитора будут отображаться в соответствующей документации. ФНС будет видеть, что в истории этих предпринимателей просроченные задолженности, при этом, они должны быть признаны безнадежными.

Поводом для этого может служить истечение срока давности или, например, ликвидация самой организации. Кроме этого, еще одним аргументом может быть выяснение невозможности закрытия задолженности судебным приставом. Он же демонстрирует всё изученное в постановлении.

Что делать при просрочке КЗ

Особенно важно выяснить, как поступить при списании кредиторской задолженности и что делать с НДС. Если трехлетний период, который дается по закону, уже завершился, то в первую очередь нужно подготовить соответствующую документацию:

  1. Акт, где указаны результаты проведенной инвентаризации долгов.
  2. Указ руководителя предприятия о необходимости списывать КЗ.
  3. Справка от бухгалтера организации, которая будет служить обоснованием.

Списание кредиторки осуществляется в отчетный период, соответствующий тому, когда должник обязан был вернуть заем. Формализация заканчивается в его последний день.

ндс

При списании кредиторки важно знать, в каких случаях начисляется НДС

Если просрочка выявлена позднее, то составляется более подробная декларация за необходимый период. Если этого не сделать, то ФНС может расценить это, как попытку уклонения от налогов и наложить штрафные санкции согласно ст. 122 НК РФ.

Списание просроченной кредиторской задолженности НДС с истёкшим сроком исковой давности

  • инвентаризация;
  • проверка расчётов;
  • проверка документов;
  • обоснование появления долга в письменном виде;
  • выявление причин, по которым нельзя произвести оплату;
  • заключение комиссии и приказ руководителя о непосредственном списании.

В процессе инвентаризации могут возникнуть сложности, например, может выясниться, что денежные средства нужно исключить ранее. В таком случае обязательно подаётся декларацию, которая уточняет информацию по этому периоду. Если это не произойдёт, то государственный орган может предъявить учреждению претензии и понизить показатели налоговой базы и даже применить неустойку.

НДС при списании кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности может иметь три пути. С ними стоит ознакомиться, чтобы знать, как будут развиваться событий и быть к этому подготовленным.

Просроченная предоплата с НДС может формироваться и со стороны того, кто продаёт. В таком случае, когда он взял авансовые деньги в счёт последующих поставок, выступая неким гарантом, но, как ни странно, не выполняет обязательства и не отгружает товар.

Здесь необходимо решить сразу несколько проблем. Одна из них – возможный приём к вычету НДС с просроченных авансовых денежных средств. Вторую можно сформулировать следующим образом: внесение платежа НДС в систему внереализационных доходов. И последняя – включение авансового НДС в те же расходы.Главным является понимание того, что делать можно, а что – нельзя, так как все операции должны проходить на законном уровне.

Когда поставщиком получена предоплата, он обязан уплатить процент. В таком случае принять к вычету ставку можно, если была осуществлена отгрузка или изменена цена, прописанная в договоре.

Если же у продавца списывается кредитная задолженность, сформированная с авансов, тогда налог нельзя вычесть.

Что касается внереализационных доходов, то в них включается сама задолженность с процентом. Он вносится для налога на прибыль.

В расходы же отнести налог на добавочную стоимость нельзя. Статья 25 НК РФ это четко регламентирует.

Существует совершенно противоположное мнение экспертов. Она закреплена Постановлением ФАС Московского округа 2012 года. Но если же дело дойдет до суда, то эту сторону придётся отстаивать.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 дебиторку с прошедшим сроком давности следует отнести к прочим расходам. Что касается налогового учета, то в соответствии с нормами подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ такая ДЗ должна признаваться внереализационным расходом.

НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (нужно ли восстанавливать, что делать, как списать)

С детальным описанием процедуры списания дебиторки можно ознакомиться в материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

Об особенностях исчисления НДС при списании дебиторки вы можете узнать из статьи «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

При отсутствии четкого указания на срок погашения обязательств за отгруженные товары, работы, услуги он отсчитывается с даты предъявления требования о погашении задолженности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае подписания акта сверки взаиморасчетов с обеих сторон руководителями организаций как действия, представляющего собой согласие с суммой задолженности на конкретную дату, с даты подписания начинается новый отсчет срока исковой давности.

Сам факт подписания сторонами акта сверки взаиморасчетов подтверждает, что стороны обоюдно признают имеющуюся задолженность. Это прерывает предыдущий СИД с одновременным началом отсчета нового срока для погашения обязательств.

Наряду с этим, имеется еще ряд обстоятельств, которые дают рестарт течению СИД:

  1. Погашение процентов по просроченной сумме.
  2. Погашение долга частями, которое прерывает только СИД в отношении этой погашенной части.
  3. Обращение за рассрочкой платежа.
  4. Заявление дебитора с предложением взаимозачетов.
  5. Признание долга с одновременным пересмотром условий подписанного прежде договора.
  6. Принятие судом иска к должнику.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если суд не примет исковое заявление, СИД прерван не будет.

По правилам бухгалтерского учета такая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения.

Однако КЗ, на которую кредитор так и не предъявил свои права, по истечении установленного законом срока признается «просроченной», т. е. такую КЗ следует списать и включить в состав доходов.

Списать КЗ можно только после того, как истечет срок исковой давности (3 года согласно ст. 195, 196 ГК РФ). При этом крайне важно корректно определить, когда именно он начинается, с какой даты вести отсчет.

В ст. 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

В случае если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Важно помнить, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. К таким действиям, в частности, относятся: признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др. (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

Прерывание означает, что отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.

Читайте также  Задолженность по капремонту жилья: как узнать, где посмотреть долг по взносам в фонд капитального ремонта, как проверить

НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (нужно ли восстанавливать, что делать, как списать)

Вместе с тем совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.

На нашем форуме можно узнать, как правильно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию, если у вас возникли вопросы. Так, здесь разбираемся, включается ли списанная кредиторская задолженность в доходы при УСН.

Когда покупатель приобретает что-либо, но заплатить за это в итоге не смог или попросту не стал, то после завершения срока давности задолженность необходимо списать. При этом не нужно восстанавливать НДС по купленной продукции.

Подобные случаи рассмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ, где дан четкий перечень всех подобных ситуаций. Они не обозначены наименованиями, поэтому если кредитор не требует возвращения средств, то восстанавливать НДС по закону не нужно.

без ндс

Не во всех случаях происходит восстановление НДС

Если приобретающая сторона произвела платеж, внесла налог, но оговоренную продукцию или услугу не получила, то у поставщика появляется кредиторская задолженность. Для избавления от невостребованной КЗ в таком случае решаются следующие задачи:

  1. Возможно ли принятие вычета с невыплаченного аванса.
  2. Следует вносить сумму налога во внереализованные расходы или нет.
  3. Допускается ли указание суммы НДС на аванс как нецелесообразных расходов.

Разобравшись с этим, можно понять, как действовать, чтобы добиться желаемого результата.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.

Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.

Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

По разъяснениям Минфина России при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету или принятого к вычету (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.

Образец заполнения бухгалтерского баланса за 2019 год см. здесь.

Строка 1520 «Задолженность кредиторам»

В строке «Задолженность кредиторам» (пассив баланса) суммируются остатки (кредитовые) по таким счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учетом НДС. Это все долги предприятия, которые оно обязалось погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если он превышает календарный год.

ВАЖНО! Суммы долгов перед бюджетом должны быть обязательно сверены с фискальными органами. Самовольно рассчитывать неурегулированные долги перед бюджетом категорически запрещается (п. 74 ПБУ по бухучету и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

При формировании строки 1520 баланса следует учесть определенный нюанс с отражением авансов полученных. Здесь существует ситуация, аналогичная той, что имеет место по авансам перечисленным. Минфин России также рекомендует полученные авансы отражать в балансе за минусом НДС (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Таким образом, в строку 1520 следует включить:

  • кредиторскую задолженность с НДС,
  • авансы полученные за минусом НДС.

О нюансах работы с авансами полученными читайте в материале «Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных».

В бухучете, ссылаясь на п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н), доходы от реализации долга учитываются как от продажи прочих активов в составе прочих доходов. Выручка от реализации долга проходит по сч. 91 в корреспонденции со счетом учета прочих дебиторов. В момент перехода долга списывается и реализованная задолженность, учитываемая у цедента на сч. 62. Следовательно, в бухучете цедента проходят записи:

  • Дт 76 Кт 91.1 — отображена выручка от продажи долга;
  • Дт 91.2 Кт 62 — списана сумма проданной дебиторки;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — зачислены средства за уступку права долга.

Итоги

Общий срок исковой давности по дебиторке — 3 года. При этом данный период на законных основаниях разрешено прерывать, приостанавливать и даже восстанавливать при обоснованном его пропуске (правда, только для физлиц).

По окончании срока (если не было решения суда) компания вправе произвести списание ДЗ в расходы. Такая операция будет правомерна как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рекомендуем ознакомиться с материалом «Как правильно в 1С посмотреть дебиторскую задолженность?».

НДС в бухгалтерском балансе отражается следующим образом:

  • в активе — в двух строках (1220 и 1230),
  • в пассиве — в одной строке (1520).

Минфин России советует включать в строки 1230 и 1520 дебиторскую и кредиторскую задолженности по авансам за минусом НДС. Заметим, что налогоплательщик вправе поступить по-другому и не вычитать сумму налога из задолженности. Однако в этом случае нужно быть готовым аргументировать свою позицию.

Реализация дебиторской задолженности сопровождается заключением договора цессии. Порядок взаимоотношений сторон при заключении этого вида договора регламентируется ст. 382–390 ГК РФ. Проведение операций, связанных с продажей долга, в бухучете каждой стороны имеет свои нюансы.

НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (нужно ли восстанавливать, что делать, как списать)

Как происходит продажа дебиторки в конкурсном производстве, какими особенностями этот процесс обладает, можно узнать в статье «Продажа дебиторской задолженности в конкурсном производстве».

Таким образом, списать КЗ прошлых лет можно только после того, как подойдет к концу срок ее давности. При этом важно учесть нюансы, связанные с корректным определением момента начала течения исковой давности. А также не забыть, что если течение срока было прервано, то отсчет нового следует начинать заново с момента прерывания.

Для списания кредиторской задолженности необходимо соблюсти определенный порядок и оформить ряд документов (акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, приказ руководителя). При этом даже если инвентаризацию «просроченной» КЗ организация не провела, ее все равно целесообразно включить в налогооблагаемые доходы, чтобы избежать споров с проверяющими. И сделать это надо на последнее число периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Резюмируя вышеизложенное, можно сделать определенные выводы.

НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (нужно ли восстанавливать, что делать, как списать)

Для покупателя:

  1. Если НДС был вычтен, то восстанавливать налог при списании КЗ не надо.
  2. Если налог на добавленную стоимость не принят к вычету, то эта сумма вносится во внереализованные расходы.

Для стороны, которая занималась поставками:

  1. Не нужно добавлять к вычету НДС с аванса, когда производится списание кредиторки.
  2. Если задолженность вносится во внереализованные доходы, то из просроченной КЗ не надо исключать сумму налога.
  3. Чтобы с проверяющими организациями не возникало спорных и проблемных ситуаций, не стоит указывать во внереализованных расходах сумму НДС на авансовую часть.

Если вы настроены на отстаивание своей позиции через арбитражный суд, то можно внести этот показатель в данную графу, но сразу обезопасить себя, подготовив все необходимые доказательства. Поэтому сэкономить средства своего предприятия при списании безнадежной кредитной задолженности можно. Главное, быть уверенным в своей правоте и суметь доказать это. В противном случае можно нажить себе нежелательных проблем с налоговыми органами, которые понесут за собой штрафные санкции.

НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

Задолженность может быть выявлена тогда, когда какая-либо из сторон не выполняет обязательства. При приобретении товара задолженность может возникнуть, если поставка не была оплачена. При продаже продукта также образуется долг, когда были получены деньги от покупателя в виде аванса.

Согласно закону, списание денежных средств по регламенту общего порядка происходит по истечении периода исковой давности, этот срок равняется трём годам. Сумма признаётся просроченной и списывается последним днём отчётного периода. Такому явлению могут поспособствовать прекращение деятельности компании, то есть она закончила своё существование. Или признание предприятия недействующим и вынесенным из Единого реестра юридических лиц.

Проводки при осуществлении операций по списанию КЗ и ДЗ

Дт 91.2 Кт 68.

В случае последующей переуступки база для НДС определяется для ее продавца как разница между доходом, полученным от ее покупателя, и суммой, изначально потраченной на приобретение долга.

Финансовый итог от уступки долга соответственно определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч. 91, как правило, он отрицателен.

В налоговом учете продавца долга также будут доходы и расходы. При этом датой получения дохода будет дата подписания акта уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ). Когда уступка убыточна, нужно учитывать положения ст. 279 НК РФ. Так, если передача долга была проведена после установленного сторонами сделки срока оплаты, полученный убыток дозволено принять в расчет налога на прибыль в общей сумме разово на дату уступки. Если же договор цессии был заключен до этого срока, для принятия убытка нужно руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ и учетной политикой.

Ознакомиться с порядком нормирования убытка, посмотреть пример можно в материале «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам».

Дт 58 Кт 76.

Дт 76 Кт 51 (50).

Дт 60 (последний кредитор) Кт 60 (старый кредитор), т. к. согласно ст. 384 ГК РФ продажа долга сохраняет правовую его основу.

Дт 60 (новый кредитор) Кт 51 (50).

Учеты в бухгалтерии и налоговой сфере рассматривают данную ситуацию совершенно по-разному. Для отчетного баланса компании суммы, затраченные на уплату НДС, всегда указываются как расходы. Заниматься заполнением столь важной документации должен только подготовленный высококвалифицированный специалист-бухгалтер.

проводки в учете

В бухучете списание кредиторки необходимо отобразить проводками

Проводки для списания КЗ, которая не была востребована, будут следующими:

  1. Дебиторка 10 Кредиторка 60 – это обозначает, что работы или товары были оприходованы.
  2. ДЗ 19 КЗ 60 – отражается НДС за покупку продукции.
  3. ДЗ 68 КЗ 19 – вычет налога.
  4. ДЗ 60 КЗ 91.1 – списание КЗ и НДС.

Восстанавливать налоговые начисления при этом не надо.

Если покупатель получил товар или услугу, но не оплатил их, а НДС не принят к вычету, то проводки будут такими:

  1. ДЗ 10 КЗ 60 – приобретение продукции.
  2. ДЗ 19 КЗ 60 – указание «входного» НДС.
  3. ДЗ 60 КЗ 91.1 – полное списание КЗ.
  4. ДЗ 91 КЗ 19 – включение не вычтенной суммы налога в расходы.

Для продавца, разумеется, проводки будут совсем иными. К примеру, когда предоплата получена, НДС уже исчислен, но поставка продукции или осуществление работ не произошло. В таком случае проводки будут следующие:

  1. ДЗ 51 КЗ 62 – обозначает, что от приобретателя получена авансовая сумма.
  2. ДЗ 76 КЗ 68 – НДС начислен на предоплату.
  3. ДЗ 62 КЗ 91 – неполное списание КЗ. Не ликвидируется НДС.
  4. ДЗ 91 КЗ 76 – налог с аванса включен в графу расходов компании.

Ситуации на практике бывают разные, поэтому отражение всех передвижений материальных активов в бухгалтерской и налоговой отчетности производится по-разному. Но в целом все подчиняется общим правилам. Однако человеку неопытному сложно разобраться в этом, поэтому лучше всего заполнением необходимой документации должен заниматься штатный бухгалтер или специалист, приглашенный из стороннего предприятия.

покупатель

У покупателя и продавца при списании проводки будут отличаться

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности довольно сложный процесс. Как сказано выше, НДС может быть списан по трём вариантам.

Первый же из них подразумевает неоплату поставки материала, при этом «входной» налог был покупателем зафиксирован. Второй путь имеет противоположную ситуацию, то есть «входной» НДС не был принят к вычету. Третий сценарий заключается в получении авансовых денег поставщиком, при этом отгрузки товаров так и не произошло.

Читайте также  Дебиторская задолженность страхование риска: договор, налоговый учет

Налог на прибыль беспокоит каждого предпринимателя. Чтобы не столкнуться с проблемами, разберемся в этих моментах более подробно.

Далее следует разобраться, что делать с НДС при списании безнадежной дебиторской задолженности. Необходимость внесения корректировок в налоговые регистры диктуется тем, на основании какой операции возникло обязательство.

Продавцу, исполнителю действия по списанию задолженности, которую просрочил покупатель, не потребуется вносить исправления в фискальную отчетность. Налог ранее при реализации товаров, услуг был исчислен и уплачен в бюджет государства (ст.167 НК РФ). Возместить, уменьшить налогооблагаемую базу за счет суммы налога со списанной дебиторки не допустимо.

Если дебиторская недоимка закрывается у покупателя, заказчика, перечислившего предоплату контрагенту, то, скорее всего, потребуется восстановить суммы НДС, предъявленные ранее к вычету. Данный вывод не закреплен документально, но имеется обширный перечень судебной практики, когда инспекторы требовали доначисления налога, а суд принимал их сторону. Дополнительное разъяснение по аналогичным ситуациям приведено в письме Минфина № 03-07-11/16527 от 11.04.2014 г.

Дебиторская задолженность должна в обязательном порядке учитываться, контролироваться, инвентаризироваться, только тогда компания сможет своевременно выявить безнадежные долги и списать их в составе затрат, тем самым уменьшив величину налогооблагаемой базы. Важно учесть все нюансы налогообложения, причины отнесения долгов к нереальным для погашения, тогда инспекторы не потребуют внесения корректировок в учетные регистры и отчетность. Сумму НДС нужно восстанавливать только в том случае, если она ранее была принята к вычету, по остальным ситуациям расчеты с бюджетом не меняются.

В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.

В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ,  списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.

О том, как списать сумму начисленного НДС, которая образовалась при получении аванса (предоплаты), рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Там же вы можете найти ответ на вопрос – нужно ли учитывать списанную кредиторскую задолженность на забалансовом счете.

Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».

Списание долга в бухучете должно осуществляться не только в разрезе конкретного дебитора, но и в рамках конкретного договора. Так, если есть несколько последовательно заключенных договоров, то просроченная задолженность должна рассматриваться в рамках каждого из таких договоров, оплата по которому не прошла в срок.

Для целей бухучета возможны 2 варианта списания безнадежного долга:

  1. Если организация согласно действующей учетной политике создавала резерв по сомнительным долгам, то выполняются записи из таблицы 2:

Таблица 2

№ п/п

Проводка

Списание

1

Дт 63 Кт 62 (58, 60, 76)

На сумму списанного безнадежного долга в пределах созданного резерва

2

Дт 91 Кт 62 (58, 60, 76)

На сумму списанного безнадежного долга, не покрытого резервом

3

Дт 007

Учтена вся сумма безнадежного долга за балансом

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Последняя запись, отражающая сумму списанного долга на забалансовом счете 007, обязательна. Учет списанного безнадежного долга ведется в течение последующих 5 лет с момента составления акта инвентаризации и издания приказа о его списании.

В случае вновь открывшихся обстоятельств, если в течение этого срока выявится имущество должника, ранее не обнаруженное, которое может быть взыскано для погашения его долгов, долг может быть вновь восстановлен с проведением обратных проводок 2 и 3 после его погашения.

  1. Если организация согласно действующей учетной политике по бухучету резерв по сомнительным долгам не формировала, то выполняются записи 2 и 3 из таблицы 2.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Если одно из описанных в предыдущем разделе условий подходит к вашей ситуации с просроченной задолженностью, можно начать внутреннюю процедуру по оформлению ее списания.

При этом ряд действий в ходе подготовки к такому списанию в бухгалтерии обязателен:

  • предварительно должна состояться инвентаризация дебиторской задолженности и выявлена просроченная;
  • среди просроченной задолженности должна быть выявлена безнадежная (без серьезной подготовки документов при этом не обойтись);
  • по результатам проведенной инвентаризации составляется акт о проведенной инвентаризации по форме ИНВ-17;
  • на основании вышеуказанного акта издается приказ о списании задолженности, подписанный руководителем предприятия, с приложением всех оправдательных документов для такого списания.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Подготовительный этап к списанию дебиторской задолженности, признанной безнадежной, — важнейший этап, требующий особо тщательной подготовки и юридически корректного оформления во избежание в дальнейшем споров с контролирующими органами.

НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (нужно ли восстанавливать, что делать, как списать)

Таблица 2

Если первым свои обязательства по договору выполнил поставщик и не дождался оплаты, то у него не возникает обязанности корректировать суммы начисленного НДС, так как в момент отгрузки он уже рассчитал и впоследствии в установленный НК РФ срок уплатил налог с отгруженного товара, выполненных работ, оказанных услуг.

Что касается покупателя, ситуация будет не столь однозначной. Оплатив по договору поставщику и не дождавшись выполнения условий договора, он может оказаться в ситуации, которая будет развиваться по одному из 2 сценариев:

  1. Перечисленный аванс, не включенный покупателем в качестве вычета по НДС в книгу покупок, никаких дальнейших действий с его стороны не предусматривает.
  2. Если покупатель произвел вычет по НДС после осуществления предоплаты, то:
  • С точки зрения, которой придерживается Минфин России, такую сумму необходимо будет восстановить в периоде списания безнадежного долга (письмо от 11.04.2014 № 03-07-11/16527).
  • НК РФ не предусматривает восстановление НДС с суммы списанного безнадежного долга. Мало того, в нем содержится закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. Данной точки зрения придерживаются ФАС различных округов, в том числе Центрального, Дальневосточного и Московского. Так что есть шанс побороться в суде.

Дт 91.2 Кт 68.

Дт 58 Кт 76.

Дт 76 Кт 51 (50).

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

налоговая и дебиторка

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).

О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором).

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

приостановление

Восстановлению надбавка не подлежит в случае списания кредитной задолженности, получения аванса. Подтверждением служат статьи 170, 146, 154, 167 НК и их отдельные пункты.

Приобретенные товары, облагаемые налогом, при наличии счёта-фактуры фиксируются в виде проводки Д/т 68 К/т 19. Запись Д/т 60 К/т 91 свидетельствует о том, что долг списывается.

Опять же, если полагаться на закон, то в таком случае процент с предоплаченной суммы возвращается в периоде, когда услуга или товар были приняты на учёт или были внесены другие условия в контракт. Но если опираться на Письмо Минфина от 23 июня 2016 года, то легко заметить, что не учитывается требование о приёме материалов для проведения актов, которые облагаются НДС.

Бухгалтеру необходимо будет это записать как Д/т 76 К/т 68. А для непосредственного восстановления процента требуется модель Д/т 60 К/т 68.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Списание кредиторской задолженности не поименовано в числе случаев, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Поэтому в данном случае налог восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Что касается НДС по полученному авансу, то он должен был быть исчислен к уплате в бюджет в момент получения предоплаты (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому о восстановлении НДС в данном случае речь идти не может. Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты.

Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и возврата аванса (п.п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

Естественно, как и в случае получения аванса, при отгрузке товаров НДС исчислялся к уплате в бюджет, поэтому ни о каком восстановлении НДС при списании задолженности за отгрузку речь не идет.

Вопрос больше касается случая, когда организация перечислила аванс поставщику и приняла к вычету авансовый НДС.

С одной стороны, НК предусмотрено, что НДС с выданной предоплаты восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) будут приняты на учет, или в периоде, в котором произошли изменение условий или расторжение договора, а также возврат сумм предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

бухгалтерия

Однако в случае списания авансовой дебиторки товары не будут поставлены, а деньги не будут возвращены. Казалось бы, условий для восстановления НДС нет. Однако финансовое ведомство считает, что в данном случае не выполняется условие о приобретении товаров (работ, услуг) для ведения операций, облагаемых НДС, поэтому налог надо восстановить (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652).

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

По результатам мониторинга дебиторских обязательств, признанные безнадежными, подлежат погашению за счет резервного фонда компании или с отнесением на финансовые результаты.

Важно понимать, что в момент ликвидации дебетового сальдо соответствующих счетов учета не происходит полное аннулирование обязательства. На протяжении ближайших пяти лет долги будут учитываться на забалансовом сч. 007. Такое требование основывается на том, что за указанный промежуток времени может измениться финансовое или имущественное положение неплательщика, появится возможность восстановления недоимки в учете и возврата активов.

В налоговом учете увеличение затрат происходит в момент возникновения оснований для закрытия дебетовых обязательств. В зависимости от наличия резервного фонда, причины погашения долга сумма будет закрыта резервом или увеличит сумму прочих расходов. Например, дебиторка по предоплате, независимо от наличия фонда покрытия, будет списана во внереализационные затраты. А долги по операциям реализации будут закрываться из резерва или на финансовые результаты.

Оцените статью
Добавить комментарий