Безнадежная дебиторская задолженность

Кредиты

Как образуются долги

Дебиторская задолженность появляется в тот момент, когда две стороны одного договора не могут выполнить обязательства одновременно. Например, сначала одна компания отгружает товар, а другая только потом платит за него. Из-за этого разрыва и появляется задолженность: у одного контрагента — дебиторская, у другого — кредиторская. Такой долг может существовать несколько часов, а может зависнуть на годы.

Для продавца было бы идеально, если бы все покупатели вносили предоплату, но на практике такого не бывает. Поэтому клиентам дают отсрочку платежа. Это выгодно участникам сделки: покупатель может, например, перепродать дороже еще не оплаченный товар, а продавец наращивает рынок сбыта. Чем больше у компании клиентов, тем быстрее растет дебиторская задолженность.

Как вести бизнес без штрафов

Зарабатывать больше и не нарушать закон. Раз в месяц — в нашей рассылке для предпринимателей

Дебиторская и кредиторская задолженность — это обязательная составляющая финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Работать без долгов невозможно. Речь идет не о ссудах, кредитах и займах. Дебиторка и кредиторка образуются в ходе стандартных хозяйственных операций.

Например, обычная поставка товара — это возникновение обязательства перед поставщиком оплатить предоставленную продукцию. Так происходит образование кредиторки. А вот перечисление аванса поставщикам или отгрузка товара покупателю без оплаты — это пример возникновения дебиторки: у стороннего субъекта имеются обязательства перед организацией.

Понятие дебиторской задолженности – это мы должны или нам должны?

Дебиторская задолженность – это долг внешних контрагентов и работников предприятия перед организацией.

Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае предоставления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом кредите), а также при неисполнении покупателем своих обязательств по договору об оплате полученных товаров, работ, услуг. Предоплата поставщикам товаров, работ, услуг также включается в состав дебиторской задолженности. Примерами такой дебиторки могут служить арендные депозиты или суммы, оплаченные за годовую подписку печатных изданий.

В составе дебиторской задолженности числится переплата по налогам, сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также различная задолженность работников перед организацией, например:

  • суммы, полученные работниками под отчет;
  • переплата по заработной плате;
  • задолженность по займам, полученным от предприятия;
  • долг по возмещению недостач и материального ущерба.

Возникает подобная задолженность по результатам продажи товаров или профессионального оказания услуг, за которые после проведения операции требуется производить оплату.

Безнадежная дебиторская задолженность

Деньги не всегда возвращают в положенное время. А покрывать расходы нужно. Все это автоматически приводит к образованию сомнительной задолженности. Если долги после определенных предпринятых мер не получается взыскать, производится их списание. Но предварительно подобную задолженность официально должны признать безнадежной.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации перед различными кредиторами, которая выражается в долгах по расчетам или поставкам продукции (выполнении услуг).

Кредиторская задолженность есть практически в каждой организации на текущий момент времени. Ее возникновение обуславливают хозяйственные процессы, которые имеют место на предприятии. Например:

  • поставка продукции от поставщика произведена до оплаты;
  • от покупателей или заказчиков поступил аванс, в счет будущих отгрузок или выполнения работ;
  • работникам предприятия начислена заработная плата и иные выплаты, но не выплачена на определенный момент;
  • начислены различные виды налогов и сборов, но не выплачены на определенный момент;
  • начислены, но не выплачены дивиденды учредителям организации;
  • прочие операции, которые формируют задолженность предприятия.

Участники управления задолженностью

Когда появляется безнадежная дебиторская задолженность, компания недополучает прибыль и остается без оборотных средств. Если таких долгов становится много, предприятие не может закупать сырье, производить продукцию, платить зарплаты и налоги — это чревато не только убытками, но и банкротством. Поэтому задача менеджеров — возвращать долги, а в идеале — предотвращать подобные ситуации. Такая работа называется управлением дебиторской задолженностью.

Вот какие методы можно использовать для управления дебиторской задолженностью:

  1. Инвентаризировать долги — это помогает обнаружить сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Компания может провести инвентаризацию задолженности в любое время по своей инициативе, но есть случаи, когда ее надо проводить обязательно — например, если обнаружена кража на предприятии или собственники решили ликвидировать организацию. Кроме того, инвентаризацию проводят перед оформлением годового отчета. Инвентаризацию расчетов с дебиторами, покупателями и поставщиками оформляют специальным актом, а по ее итогам бухгалтерия составляет специальную справку.
  2. Определить даты погашения долгов и напомнить о них контрагентам. В этом случае бухгалтерия сверяет задолженность с датами, указанными в договорах, проверяет отгрузки, а также рассылает письма партнерам с напоминанием о дате оплаты.
  3. Оценить трудозатраты для взыскания долга. Возможно, стоимость работы по взысканию не сопоставима с суммой долга — оплата юристов и судебные издержки будут больше, чем деньги, которые удастся вернуть. Поэтому можно установить минимум, ради которого стоит организовывать работу по взысканию, и контролировать только ту задолженность, что выше этой суммы.
  4. Проверить платежеспособность должника. Возможно, уже идет стадия банкротства, и надо срочно делать все, чтобы попасть в реестр кредиторов. В картотеке арбитражных дел можно посмотреть, не подан ли иск о банкротстве контрагента. Посмотреть, не находится  ли он уже в какой-либо стадии банкротства — в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юрлиц. Проверить, не находится ли должник в стадии ликвидации или реорганизации, можно в сервисе ФНС «Прозрачный бизнес».

Чтобы партнеры платили в сроки, сотрудники компании проверяют дебиторов еще до того, как заключить сделку, а также составляют договоры так, чтобы клиенту было невыгодно становиться должником. Например, прописывают штрафы за просрочку платежа.

Кроме того, компания должна контролировать объем просроченной дебиторской задолженности и выставлять претензии недобросовестным клиентам. Управление дебиторской задолженностью подразумевает и взыскание долгов со злостных неплательщиков через суд.

Процесс управления дебиторской задолженностью делят на четыре этапа:

  1. Планирование, во время которого руководство компании определяет политику работы с дебиторской задолженностью в компании и регламент работы.
  2. Координация сотрудников разных подразделений, которые будут проверять потенциальных контрагентов, оценивать задолженность и контактировать с дебиторами.
  3. Мотивация сотрудников, которые занимаются управлением дебиторской задолженностью.
  4. Контроль над тем, как идет вся эта работа.

Сотрудники компании ведут учет долгов, периодически отчитываясь перед руководством, изучают причины произошедшего, возвращают уже имеющиеся долги и делают так, чтобы не копились новые.

Безнадежная дебиторская задолженность

Алгоритм списания заключается в таких манипуляциях:

  1. Долг фиксируется, как полностью безнадежный.
  2. Сотрудники составляют приказ. По нему проводится инвентаризация.
  3. Полученные данные заносятся в специальный акт, который формируется по форме ИНВ-17.
  4. Начальник организации, которая является кредитором, оформляет приказ о том, что задолженность ликвидируется.
  5. По данному приказа проводятся необходимые операции по списанию.

Составлению приказа нужно уделять пристальное внимание. В данном документе указываются сведения:

  • Сумма долга;
  • Главные основания для невозврата;
  • Ссылки на бумаги, которые оформлялись при осуществлении инвентаризации в компании.

Причина в том, что данная операция в отчетности компании очень тщательно проверяется сотрудниками ФНС. Чтобы не возникло никаких вопросов и списание было подтверждено, к основному акту инвентаризации нужно приложить бумаги:

  1. Подтверждающие факт наличия долга.
  2. Причины, не позволившие вернуть задолженность.
  3. Иные доказательные факты по сделке по действиям, направленным на возврат средств.

Какие задолженности нельзя считать безнадежными

Дебиторская задолженность может носить характер нормальной, а может быть безнадежной. Однако есть еще понятие сомнительной «дебиторки». Критерии отнесения отвлеченных из оборота средств фирмы к этой категории определены в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Метод признания доходов и расходов на дату отгрузки предполагает, что отгрузка учтена в расчетах по налогу на прибыль, оплату по ней получить оказалось нереально, поэтому возникла подлежащая списанию сумма.

Уменьшить свои потери фирма может двумя способами:

  • за счет прямого списания безнадежной задолженности в убытки;
  • за счет резерва по сомнительным долгам.

При создании резерва следует опираться на нормы ст. 266 НК РФ. Создание резерва сомнительных долгов отражается в учетной политике фирмы. Ее положения не должны противоречить НК.

Отчисления признаются внереализационными расходами и учитываются последним числом отчетного (налогового) периода. Если для покрытия безнадежного долга объема созданного резерва недостаточно, остаток суммы списывается напрямую через внереализационные расходы. Он признается убытком в НУ на момент, когда задолженность подтверждена документально и признана как безнадежная.

Как уже отмечалось ранее, резервы можно создавать только под операции реализационного характера.

Безнадежная дебиторская задолженность

Если фирма создала резерв по сомнительным долгам, за счет него можно списывать и безнадежные авансы, а также суммы по предоплате. Минфин на основании ст. 266-2 НК РФ признает за налогоплательщиком такое право (письмо №03-03-06/2/1551 от 16/01/18 г.). Моментом списания безнадежной «дебиторки» целесообразно считать последний день периода, в котором она была таковой признана (НК РФ, ст. 272-7).

Не отраженная вовремя в учете безнадежная дебиторская задолженность должна быть внесена в декларацию строго по тому периоду, когда долг возник, т.е. в документ нужно внести изменения. Так считает Минфин. В то же время практика судов признает право налогоплательщика на основании НК РФ, ст. 54-1, отразить безнадежную «дебиторку» в периоде более позднем, если налог на прибыль был переплачен ранее (ВС РФ определение №305-КГ17-14988 от 19/01/18 г. и ряд других).

На заметку! Если имеет место встречная задолженность и безнадежный должник является еще и кредитором организации, позиция по вопросу признания такой задолженности в учете судебных органов и Минфина разнится. Суды считают, что независимо от того, захочет ли фирма произвести взаимозачет или нет, безнадежная дебиторская задолженность все равно должна быть признана таковой.

Ведь фирма по нормам ГК имеет право на взаимозачет, но не обязана его производить. Минфин жестко придерживается позиции, что вначале нужно произвести взаимозачет, а затем лишь признавать безнадежную «дебиторку» (письмо №03-03-06/1/620 от 04/10/11 г.). Окончательное решение остается за организацией.

Если из всех имеющихся долгов появляется такая статья расходов, которую нельзя вернуть, ее можно отнести к безнадежной задолженности. Установить ее самостоятельно нельзя. Чтобы оформить необходимые документы, потребуется пригласить специалиста. Он признает долги безнадежными только при таких признаках, как:

  1. Дебитор сам объявил себя банкротом.
  2. Кредитор не передал заявление для внесения долга в официальный реестр требований.
  3. Сотрудники кредиторской фирмы пропустили срок установленной давности.
  4. Официальный дебитор был признан банкротом.
  5. У дебитора не оказалось подходящих для погашения долга активов.

Сомнительной задолженность со стороны дебитора не может стать до тех пор, пока не истечет срок оплаты. Если конкретной даты в договоре с контрагентом нет, то ее определяют субъективно исходя из характера и содержания аналогичных сделок. Кроме того сомнительным долг может быть признан не только исходя из даты, но когда в СМИ или других источниках опубликовали информацию о финансовых трудностях контрагента. Как только появляются подозрения, что дебиторка может стать сомнительной бухгалтерия начинает формировать резервы под нее.

Безнадежным долг дебитора становится тогда, когда у компании нет шансов его вернуть. Это происходит в двух случаях:

  1. Истек срок исковой давности. Период исчисляется от даты, когда началась просрочка с даты исполнения обязательств дебитором. Максимальный период — 3 года.
  2. Обязательство невозможно исполнить. Например, компания была признана банкротом и исключена из реестра юрлиц. Но если дебитор индивидуальный предприниматель, то даже после снятия с учета он продолжает отвечать по долгам своим имуществом. Задолженность ИП будет признана безнадежной, если он начнет процедуру личного банкротства и судебным приставам не будет из чего взимать долги.
Читайте также  Долговая расписка: образец 2020, между физическими лицами, о получении денежных средств в долг, как написать

Очень редко дебиторка сразу становится безнадежной. Обычно процесс начинается с сомнительной. Какой формировать резерв под сомнительную задолженность компания решает после проведения инвентаризации.

Каждый предприниматель сталкивается с дилеммой: затормозить средства в дебиторке или упустить выгоду, отказывая потенциальным клиентам. Поэтому важно заранее определить максимальный размер дебиторской задолженности с учетом стоимости заемных средств, которые понадобится взять до момента расчета должников.

Наименование Описание
Авансовые расчеты Если все договора будут предусматривать 100% предоплату, то большая часть дебиторки не сформируется. Минус — не все клиенты готовы работать по такой схеме, а это напрямую отразится на прибыли и упущенных выгодах. Вариант подходит только для монополистов или сфер, где очень низкая конкуренция.
Обеспечение сделки В качестве обеспечения может выступать залог, поручительство или банковская гарантия. При нарушении договорных обязательств гарант берет на себя обязательства по исполнению расчетов. Либо в распоряжение предприятия переходит залог-обеспечение поставщика.
Аккредитив При таком варианте расчетов в сделке принимает участие банк, который оформляет аккредитив. Деньги поступают не напрямую продавцу, а на спецсчет в банке. После этого банк информирует поставщика о зачислении средств, а тот отгружает товар или оказывает услугу. Когда поставщик предоставляет в банк документы об исполнении обязательств, то получает расчет. Аккредитивная форма расчетов защищает интересы и продавца и покупателя, но за услугу понадобится платить третьей стороне — банку.

Для снижения рисков до заключения договора следует провести экспертизу контрагента:

  • проверить состояние основных фондов и уровень платежеспособности партнера;
  • узнать информацию о компании и ее авторитетности в сфере;
  • проверить включение в госреестр;
  • на сайте ФССП промониторить на наличие возбужденных дел и исполнительных производств в отношении компании;
  • выяснить всю доступную информацию о руководителе и финансово-ответственных лицах.

Кроме того важно уделить внимание тем представителям контрагента, которые подписывают договора. Проверить их полномочия и права на такие действия, чтобы сделка была законной.

Предположим, у организации имеется безнадежная дебиторская задолженность по реализованным товарам (работам, услугам), которую она собирается списать. Имеет ли право организация принять к вычету НДС, ведь этот налог был уже уплачен в федеральный бюджет?

К сведению: если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежала включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 7 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ {amp}lt;18{amp}gt;).

Налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установлены ст. 171 НК РФ. При этом суммы НДС, уплаченные в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), в случае признания дебиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам) безнадежной этой статьей не предусмотрены.

В данной ситуации Минфин считает, что налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (Письмо от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68).

Н.Н.Гурина

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Обозначим ключевые условия, в соответствии с НК РФ.

Условия для признания задолженности нереальной к взысканию

Истечение срока исковой давности, подробнее: «Срок давности по задолженности: основные моменты»

Действие обязательства прекращено по нормам ГК РФ:

  • на основании нормативного акта государственного органа;
  • вследствие невозможности исполнения обязательств;
  • в связи с ликвидацией экономического субъекта, выступающего должником и при отсутствии правопреемника.

Невозможность исполнить обязательства подтверждена судебным приставом-исполнителем. При этом:

  • невозможно определить местоположение должника;
  • нет возможности получить сведения о доходах и имуществе ответчика;
  • у должника отсутствует имущество, активы, доходы, на которые может быть обращено взыскание.

Гражданин-должник (физическое лицо) признан банкротом в судебном порядке. При этом все его обязательства признаны погашенными, то есть освобождены от требований кредиторов.

Аналогичные условия признания задолженности безнадежной в бухгалтерском учете не закреплены на законодательном уровне. В нормативах имеется оговорка лишь в отношении сроков по исковой давности. Но для работы целесообразно применять налоговый перечень условий. Организации важно закрепить условия и порядок признания безнадежных долгов в учетной политике.

Помимо условий на признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, ФНС обозначила ряд дополнительных правил. Если их не соблюдать, то и долг нельзя учесть в составе безнадежных. А значит, нельзя и зачесть его в состав затрат при налогообложении.

Срок исковой давности

В этом правиле могут быть исключения. Например, по договорам транспортной экспедиции требования можно заявлять в суд в течение одного года.

Дата начала течения срока исковой давности может быть разной в зависимости от обстоятельств и условий договора:

  1. Если в договоре указан срок платежа, то срок давности считают с даты, которая следует за последним днем выплаты по договору.
  2. Если в договоре нет срока платежа — компания-кредитор может установить конкретную дату выплаты долга, а срок давности начнется после этой даты.
  3. Если в договоре нет срока платежа, а кредитор направил требование погасить долг — срок давности начинается с момента, когда выставили требование.

Срок исковой давности может приостановиться:

  • если в последние шесть месяцев срока давности кредитор не смог обратиться в суд из-за обстоятельства непреодолимой силы — например, стихийного бедствия; или если одна из сторон находится в вооруженных силах, которые перевели на военное положение;
  • если стороны пытаются договориться без участия суда — например, при помощи посредника.

Если срок давности по какой-то из этих причин приостанавливали, а потом возобновили, но до даты истечения осталось меньше шести месяцев, то срок давности увеличивается до полугода.

Если срок давности истек, то кредитор должен списать дебиторскую задолженность.

Срок погашения = Длительность периода × (Долг дебитора / Выручка от продаж)

Срок погашения и длительность периода считают в днях, а дебиторский долг и выручку — в рублях.

Срок погашения показывает среднее число рабочих дней, которые нужны компании, чтобы взыскать дебиторскую задолженность. Чем ниже результат, тем быстрее дебиторская задолженность превращается в реальные деньги. Высокий срок погашения свидетельствует о том, что у компании трудности со взысканием долгов.

Организации по выдаче кредитов, банки, бизнес-субъекты иногда вынуждены списывать долги с физических лиц, реструктуризировать долги, прекращать требовать уплаты штрафов и пеней. По инициативе банка, такое редко случается. Финансовые структуры начинают процесс по списанию долгов только в случае,если по факту долг становится безнадежным. Это условия при которых:

  • срок, когда может быть предъявлено требование по задолженности в судебном порядке, пропускается сотрудниками банка. Регламентируется в ст. 196 ГК РФ о списании задолженности по сроку давности;
  • заемщик является неплатежеспособным. По закону о несостоятельности, он может начать инициализацию банкротства. При отсутствии личного имущества, которое банк может требовать в счет долга, суд списывает задолженность с дебитора;
  • может быть вынесено постановление судебным приставом о завершении исполнительного производства, поскольку местонахождение должника неизвестно;
  • в случае кончины заемщика, если он не имеет родственников или они отказались вступить в право собственности наследства.

Банковское учреждение будет любыми способами пытаться получить от должника задолженность, в том числе путем найма коллекторских служб, с надеждой на безграмотность заемщика. Усугублять конфликтную ситуацию не выгодно, и банку, и должнику. Лучше обратиться к юристу, который даст рекомендации по поводу того, как можно добится списание долга частично или в полном размере. Грамотный юрист поможет, также в ходе судебных разбирательств.

После истечения срока давности, взыскать долг невозможно — этот закон регламентируется в Налоговом кодексе РФ. Такие долги списываются по всем обязательствам и относятся на счет средств резерва сомнительных задолженностей или к финансовым результатам.

Для примера рассмотрим, как определяют срока давности. Этот период состоит из трех лет. Исчисления начинаются с тех пор, как кредитору становится известно, что его права нарушены. Если от последнего внесения оплаты должником прошло 3 года, тогда кредитору уже не удастся взыскать долг с заемщика, даже при обращении в судебное учреждение.

В силу своей безграмотности в данной сфере, должники нередко попадаются на уловки коллекторов и банков. Пример: должнику предлагают списать долг, лишь после внесения небольшой символической суммы. Естественно, он идет на этот шаг, чтобы его оставили в покое, а долг списали. Но, не тут-то было — как только должник вносит платеж, сразу же обновляется отсчет срока давности. Тогда банк имеет право выдвигать требования всей суммы, учитывая штрафы и пени.

Разобраться со сроком давности по списанию долга, простому человеку, не имеющему опыта с банковской документацией и знаний норм закона, будет непростой задачей. В идеале, нужно обратится к специалисту для того, чтобы он разобрался и проанализировал реальную картину. Если этого не сделать, то можно остаться без права списания долга и потерять имущество принудительно.

Другая ситуация, когда данный спор уже рассматривался ранее в суде, и решение было вынесено на пользу банка. Исполнительное решение может быть предъявлено судом до трехлетнего периода. Этот период обновляется каждый раз, как взыскателю возвращается исполнительное письмо. Как только кредитор убедился, что должнику нет смысла предъявлять документ, он может списать испась долг, но такое бывает редко. Банк передает право на взыскание кредитных средств третьему лицу — коллекторской службе. После этого также, следует обновление срока.

Безнадежная дебиторская задолженность

Для того, чтобы понять, какую сумму вы задолжали перед кредитором, и есть ли этот долг вообще, необходимо получить консультацию профессионального юриста. Он сможет проанализировать ситуацию, дать консультацию, как избавится от обязательства по выплате долга и даст совет по списанию задолженности.

Консультация юриста поможет понять, как поступать с неправомерными действиями коллекторов или банковских сотрудников. В случае необходимости, адвокат составит нужные документы с претензиями и жалобами в кредитную контору или иск в суд.

Если конфликтную ситуацию можно решить без судового вмешательства, то юрист попытается мирно решить спор с кредиторами. В случае, если договорится не получится, будет подготовлено заявление в суд, разработана правовая позиция. Специалист будет выступать от имени должника, как доверенное лицо.

Многие испытываю страх перед процедурой банкротства из-за того, что об этом узнают близкие, родственники. Однако эта информация мало распространяется, поэтому тот факт, что такая информация будет целенаправленно распространяться — минимальна. Еще одним показателем невысокого показателя лиц-банкротов заключается в боязни гражданина, что об этом узнает работодатель, поскольку он действительно будет проинформирован о таком состоянии своего подчиненного. Все это не является поводом к списанию своих долгов.

Естественно, банкротство влечет за собой определенные ограничения:

  • запрещается выезжать за границу;
  • нет доступа к банковским счетам и картам;
  • нельзя покупать и продавать имущество.

Процедура осуществляется, с учетом возможностей и материального состояния должника. Например, если гражданин имеет в собственности автомобиль, который приносит ему основной доход, то его скорее всего оставят должнику для возможности зарабатывать и погашать долги. В банкротстве есть свои преимущества и недостатки, но если выхода нет, тогда необходимо знать, кто может стать банкротом.

  • Гражданин, долг которого составляет не менее 250 тысяч рублей.
  • С момента последнего платежа прошел трехмесячный срок.
  • Отсутствие достаточного заработка для покрытия задолженности.
Читайте также  Взыскание имущества должника находящееся у третьих лиц: основания и порядок

Во время процесса, нужно сделать следующее:

  • заключить договор с агентством;
  • подготовить иск и собрать все нужные документы;
  • назначается финансовый управляющий;
  • выставляется на продажу имущество, если оно есть;
  • списание долгов с получением банкрота подтверждающих его статус документов.

На первый взгляд может показаться, что наличие судебного решения об отказе во взыскании долга — это бесспорное основание, чтобы признать задолженность безнадежной. Однако в Минфине считают иначе. Чиновники полагают, что в пункте 2 статьи 266 НК РФ приведен закрытый перечень случаев, когда долги дебиторов являются безнадежными.

суд вынес решение о взыскании долга, но срок исковой давности уже истек, а деньги кредитору еще не поступили. Чиновники настаивают, что и в таком случае списание задолженности будет незаконным. Объясняют это тем, что согласно статье 195 ГК РФ под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, права которого были нарушены.

При таких обстоятельствах признать «дебиторку» безнадежной удастся после того, как судебный пристав-исполнитель вынесет постановление об окончании исполнительного производства. Возможен и другой вариант — списать долги после ликвидации компании-должника (письмо Минфина России от 29.05.13 № 03-03-06/1/19566; «Задолженность, в отношении которой есть судебное решение о взыскании, нельзя списать на основании истечения срока исковой давности»).

Понятие срока исковой давности дано в гл. 12 ГК РФ:

  • исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ);
  • общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ);
  • течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ);
  • этот срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация помогает обнаружить сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Инвентаризацию расчетов с дебиторами, покупателями и поставщиками оформляют специальным актом.

Безнадежная дебиторская задолженность

По результатам инвентаризации бухгалтерия составляет справку, которая касается расчетов с дебиторами. В ней указывают данные должника, сумму долга и причину возникновения. Сюда же прилагают документы, которые подтверждают наличие долга, а также доказательства, что компания пыталась взыскать долг. Например, претенциозные письма.

Если задолженность признают безнадежной, то бухгалтерия может ее списать.

Правильность и полнота бухгалтерского учета кредиторской задолженности подтверждается или опровергается с помощью инвентаризационных проверок, которые предприятие должно проводить – минимум один раз в год.

При такой проверке, сравнивают учетные данные, которые отражены на счетах, регистрах и в отчетности с фактическими данными. Для получения фактических данных, инвентаризационная комиссия проверяет наличие и содержание всех документов, на основании которых сформировалась кредиторская задолженность.

В случае расхождений при таких проверках, могут быть проведены аналитические процедуры по восстановлению учетных данных. Также, подтверждением данных о кредиторской задолженности, являются акты сверок с поставщиками и покупателями.

Безнадежная дебиторская задолженность

Расчеты с кредиторами на ОСНО

Если компания не исполняет свои долговые обязательства, оговоренные условиями сделки, недоимка относится к просроченной. Например, покупатель просрочил платеж за поставленный материал. Поставщик своевременно не подтвердил существование задолженности, не истребовал ее в законном порядке. Такая кредиторка признается безнадежной и станет выгодой должника.

Конец срока исковой давности является основанием для закрытия обязательств и ликвидации долга, сумма включается в состав доходов, не связанных с реализацией, отражается по кредиту сч. 91 (ст. 250 НК РФ). Кредитовое сальдо по недоимке при этом обнуляется.

Долг будет также погашен на основании договора мены, цессии, прощения долга, а также по причине смерти взыскателя. Подтвердить невозможность удовлетворения исковых требований кредитора может акт госоргана, служащий основанием для списания дебиторской задолженности у истца и кредиторской у ответчика.

Безнадежная дебиторская задолженность

Важным нюансом оформления проводки по погашению кредиторки и увеличению величины доходов является строгое соблюдение сроков. Бухгалтер, финансовый специалист должны детально изучить все первичные документы, установить период формирования недоимки, проверить полноту отражения записей о хозяйственных операциях в регистрах учета, выявить факты приостановки и продления искового срока.

Рекомендуется отражать проводки в бухгалтерском и налоговом учетах тем периодом, когда зафиксирован факт признания непогашенного обязательства просроченным. Если нарушение регламента бухучета приведет к существенному искажению базы по исчислению налогов, инспекторы вынесут компании предписание о необходимости откорректировать отчетность.

Бухгалтерии особенно внимательно нужно проводить списание долгов физических лиц, так как в таких ситуациях кредитор выступает налоговым агентом, обязан исчислить, отразить цифру в отчетности с соответствующим кодом и уплатить бюджету НДФЛ с суммы погашения. Дополнительные трудности возникают с учетом НДС. Например, принятый ранее к вычету налог по купленным ТМЦ необходимо восстановить при списании КЗ.

Приведем таблицу типовых проводок по возникновению и ликвидации кредиторских обязательств.

Дебиторскую задолженность рассчитывают не только когда надо организовать процесс управления ей, но и составляя бухгалтерский баланс. Универсальной формулы для расчета дебиторской задолженности нет, в каждой компании это делают по-разному, так как структура дебиторской задолженности может отличаться.

Как оформить операцию

Любая операция в учете должна иметь документальное подтверждение. Списание безнадежной просрочки — не исключение. Но какими документами оформить ситуацию? Действуем по инструкции:

  1. Подготовьте документацию, подтверждающую фактическое наличие задолженности. Это договор поставки или подряда. Также нужны акты о выполнении работ, накладные на поставку, счета-фактуры, платежные поручения на перечисление аванса, выписки с расчетного счета.
  2. Теперь заготовьте формуляры, подтверждающие основания для списания. Это могут быть акты сверок, распоряжение о ликвидации компании, судебное решение о банкротстве, выписка судебного пристава о прекращении исполнительного производства и прочие справки.
  3. На основании собранных документов подготовьте приказ о списании невозвратного долга. Образец представлен на иллюстрации.
  4. Отразите операцию в бухгалтерском и налоговом учетах. Составьте бухгалтерскую справку или иной учетный формуляр, предусмотренный нормами учетной политики.

Безнадежная дебиторская задолженность

Только так их можно своевременно взыскивать. При грамотном ведении финансовых дел в компании осуществляется учет. При его осуществлении фиксируются такие данные:

  • Кто считается дебитором;
  • Период сотрудничества компании;
  • Размер уставного капитала у компании-дебитора;
  • Установленные сроки возврата средств;
  • Сумма долга;
  • Ранние просрочки.

Чтобы отслеживать долги, составляется грамотный график. В нем отражается движение во всем самым важным параметрам. Пристальное внимание в данном случае уделяется срокам. Это время, на протяжении которого контрагенты обязаны погасить долги.

Для расчета положенной суммы используется специальный коэффициент по погашению долгов. Проводится анализ информации, которая имеет отношение к резервам, формируемым в процессе обработки сомнительных задолженностей.

Далее важно выяснить, что такое кредиторская задолженность компании в бухгалтерском балансе. КЗ – объем заемных средств, привлеченных должников для увеличения оборотных средств, модернизации производства, стабилизации деятельности.

В бухгалтерском учете долг возникает после поставки ТМЦ, зачисления займа, аванса на расчетный счет, привлечения людей к трудовой деятельности, отражения проводок по налогам перед бюджетом, сборам во внебюджетные фонды и др.

кредиторка

Кредиторка – сумма долгов фирмы перед другими участниками взаимоотношений

Предприятие формирует проводки по кредиторской задолженности по следующим счетам бухгалтерского учета: 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Основанием для оформления записи в учетных регистрах являются первичные документы:

  • Акты выполненных работ, товарные накладные.
  • Договоры.
  • Табели учета рабочего времени.
  • Приказы.
  • Платежные документы.
  • Бухгалтерские справки.
  • Судебные решения.
  • Фискальные декларации.
  • Ведомости выплаты доходов гражданам.
  • Акты взаимозачетов.
  • Цессии.
  • Факторинг.
  • Векселя и др.

Условно кредиторку можно классифицировать на три группы перед:

  • Юридическими лицами.
  • Гражданами, в том числе иностранными.
  • Федеральным, региональным бюджетом.

Безнадежная дебиторская задолженность

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в разделах 4,5 пассива – это строки 1410, 1420, 1430, 1450, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550. Дополнительно посмотреть сумму долгов перед контрагентами можно по оборотно-сальдовым ведомостям в разрезе субсчетов. Недоимки должны учитываться по аналитике, то есть по наименованиям покупателей, поставщиков, а также по договорам.

учет

Кредиторка сопровождается проводками в бухучете

Для детализации сведений и удобства применения платежно-расчетной политики долги подразделяют на краткосрочные и долгосрочные, критерием группировки является продолжительность существования недоимки до года и более. Такая классификация показывает наступление сроков исполнения условий контракта и продолжительность использования чужих средств на безвозмездной основе.

Большая доля временных обязательств в пассиве не характеризует финансовое положение компании с отрицательной стороны, напротив, краткосрочность свидетельствует о быстрой оборачиваемости средств, исполнительности по отношению к контрагентам. Примером таких долгов можно привести заработную плату по итогам месяца, срок выплаты которой еще не наступил, а также ссуды банка, погашаемые долями на протяжении календарного года.

Недоимки, возникшие существенное время назад являются показателем затруднительной ситуации: возможно руководитель фирмы нецелесообразно расходует заемный капитал, направляет финансовые потоки не на повышение рентабельности, приводя тем самым компанию в кризисное состояние. Данная задолженность является недопустимой и способна довести организацию до разорения, банкротства, ликвидации.

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Оборачиваемость дебиторской задолженности — это отношение выручки компании от реализации товаров или услуг к средней дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько раз за год компания получила от контрагентов сумму, которая равна среднему остатку дебиторской задолженности. Среднюю дебиторскую задолженность считают так: сумму долгов контрагентов на начало года складывают с долгами на конец года и делят на два.

Коэффициент оборачиваемости = (Продажи в кредит или Выручка) / (Средняя дебиторская задолженность)

В каких случаях можно признать задолженность нереальной к взысканию

Долг начинают взыскивать с досудебной претензии: компания направляет контрагенту письмом претензию, требуя вернуть долг. Если должник это уведомление игнорирует или отказывается возвращать долг, необходимо обращаться в суд.

Если долг меньше 400 тысяч, то кредитор может сразу подать заявление о выдаче судебного приказа. Если больше — исковое заявление о взыскании дебиторской задолженности в арбитражный суд. К иску прикладывают копию претензии, ответ на нее (если имеется), а также документы, которые подтверждают долг — акты, счета и т. д.

Если суд удовлетворит требования, то в арбитраже выдадут исполнительный лист, по которому долг будут взыскивать судебные приставы.

Кредитор имеет право взыскать долг и в рамках банкротного дела. Если компанию внесут в реестр кредиторов, то она может рассчитывать на выплату долга из денег, которые выручат от продажи имущества.

1. Истечения срока исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ).

Срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). При этом Гражданским кодексом РФ предусмотрены случаи приостановления и перерыва срока исковой давности.

Он может прерываться с даты предъявления иска к должнику. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления решения суда в силу.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления требования об исполнении обязательства.

деловой мужчина

2. Прекращения обязательства вследствие невозможности его исполнения, например, при возникновении стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (ст. 416 ГК РФ).

Читайте также  Помощь. Получить кредит онлайн

3. Прекращения обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).

Если в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.

4. Смерти гражданина-должника (ст. 418 ГК РФ).

5. Ликвидации юридического лица-должника (ст. 419 ГК РФ).

Данный порядок признания дебиторской задолженности безнадежной, учреждение вправе прописать в учетной политике.

В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается с балансового учета и учитывается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете задолженность, по которой еще остается возможность возобновить процедуру взыскания, числится для наблюдения в течение пяти лет.

Но есть исключение: если основания для возобновления процедуры взыскания задолженности отсутствуют (например, смерть должника), списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

Если в течение этих пяти лет возникнет возможность взыскания задолженности (изменится имущественное положение должника), то на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на лицевой счет учреждения поступлений от должника, задолженность списывают с забалансового учета и одновременно отражают на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется в следующих случаях (обязательно наличие документов, подтверждающих прекращение обязательства):

  • истек установленный срок исковой давности (подтверждаем ежегодной инвентаризацией 205 счета, оформляем Инвентаризационную опись расчетов по доходам ф.0504091)
  • организация ликвидирована (отсутствие в Реестре юридических лиц подтверждаем выпиской из ЕГРЮЛ)
  • вынесено решение суда (постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства)

Пример 1. Автономное учреждение физкультуры и спорта в рамках приносящей доход деятельности предоставило услуги по прокату спортивного оборудования и инвентаря. Был заключен договор. Цена по договору составляла 35 000 руб. Учреждение выставило счет на оплату услуг. Услуги учреждением были оказаны, а их оплата не получена, т. к. на счета и имущество должника наложен арест и у него нет возможности расплатиться.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Выставлен счет на оплату услуг по договору (возникла дебиторская задолженность перед учреждением) 2 205 20 000 2 401 10 120 35 000
Списана с балансового учета задолженность неплатежеспособного дебитора 2 401 10 173 2 205 20 000 35 000
Дебиторская задолженность неплатежеспособного дебитора принята к забалансовому учету 04   35 000

Пример 2. Бюджетное учреждение культуры заключило договор на поставку новых музыкальных инструментов на сумму 500 000 руб. Поставка по условиям договора должна была произойти после внесения аванса в размере 30% от стоимости. Оплата осуществлялась за счет приносящей доход деятельности. По причине ликвидации поставщик условия договора не выполнил, инструменты учреждение не получило, не возвращен и перечисленный аванс.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Перечислен аванс на поставку музыкальных инструментов по договору (у поставщика возникла дебиторская задолженность перед учреждением)
(500 000 руб. x 30%)
2 206 31 560 2 201 11 610 150 000
Списана с балансового учета задолженность неплатежеспособного дебитора 2 401 20 273 2 206 31 660 150 000
Дебиторская задолженность неплатежеспособного дебитора принята к забалансовому учету 04   150 000

Пример 3. В казенном учреждении украдены строительные материалы на сумму70 000 руб. По факту кражи было возбуждено уголовное дело, которое впоследствии было приостановлено. Через год следствие по делу возобновили. Виновные лица были установлены, дело направлено в суд. По решению суда виновные лица обязаны возместить причиненный ущерб.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена сумма причиненного ущерба 1 209 74 560 1 401 10 172 70 000
Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность после приостановления уголовного дела 1 401 10 173 1 209 74 660 70 000
Дебиторская задолженность принята к забалансовому учету 04    
Восстановлена в балансовом учете дебиторская задолженность после возобновления следствия по делу и установления виновных лиц 1 209 74 560 1 401 10 173 70 000
Дебиторская задолженность списана с забалансового учета   04 70 000

В настоящее время момент списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса и принятия ее к забалансовому учету учреждения определяют самостоятельно.

Для списания дебиторской задолженности комиссия по поступлению и выбытию активов готовит документы:

  • приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании дебиторской задолженности
  • документы, свидетельствующие о невозможности взыскания задолженности
  • документы, подтверждающие банкротство (ликвидацию) дебитора
  • судебное решение, подтверждающее невозможность взыскания суммы задолженности
  • справку о смерти дебитора и др.

В завершение статьи напомню, дебиторская задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, должна быть отражена в отчетности учреждения согласно Инструкции № 191н (ф. 0503169) и Инструкции № 33н (ф. 0503769).

Кроме того, увеличение в течение отчетного года дебиторской задолженности относится к существенным событиям. Информацию об увеличении дебиторской задолженности или работе, проведенной по ее сокращению нужно отражать в Пояснительной записке к отчетности. Об этом говорится в письме Минфина России от 22.07.2016 № 02-06-10/43336.

Списание дебиторской задолженности

Следовательно, налогоплательщик при наличии документального подтверждения дебиторской задолженности может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из перечисленных оснований, в том числе и по истечении общего срока исковой давности, установленного в ст. 196 ГК РФ. Суммы и даты образования безнадежных долгов подтверждаются договорами, в которых указаны даты сроков платежей, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами приема-передачи товаров, а также актами выверки задолженности с организациями-дебиторами, актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежной (Письма УФНС по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110, от 19.12.2007 N 20-12/121646).

При отсутствии документов, подтверждающих дату образования задолженности и ее сумму, налоговики будут вправе не принять в расходы просроченную дебиторскую задолженность по данному основанию. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 19.05.2008 N А42-9501/2005 судьи не поддержали налогоплательщика, указав, что у того отсутствуют документы, свидетельствующие о передаче товара покупателю.

А представленная обществом квитанция о приеме груза железной дорогой подтверждает лишь заключение договора перевозки, однако не является первичным учетным документом, свидетельствующим о получении покупателем товара. При таких обстоятельствах невозможно определить ни начало течения срока исковой давности, ни факт его истечения.

Примечание. Организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль суммы убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности (Письмо УФНС по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646).

Немало копий сломано и по поводу того, в каком отчетном (налоговом) периоде списывать задолженность с истекшим сроком исковой давности — когда закончился срок или когда оформлены соответствующие документы (акт инвентаризации, приказ руководителя).

По мнению Минфина (Письмо от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894), расход в виде дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает данный срок. При этом, делая такой вывод, финансисты ссылаются на п. 7 ст.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Так, ФАС УО (Постановление от 06.03.2007 N Ф09-95/07-С3 {amp}lt;8{amp}gt;) рассматривал дело, суть которого заключалась в следующем. Налогоплательщик включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль 2004 г., дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности в 2001 — 2003 гг.

А вот ФАС ВВО пришел к иному выводу (Постановление от 06.09.2007 N А11-12269/2006-К2-25/764 {amp}lt;9{amp}gt;). Налоговые инспекторы посчитали необоснованным отнесение в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль в 2005 г. списанной дебиторской задолженности, срок исковой давности для взыскания которой истек в 2002 — 2004 гг.

Однако Суд встал на сторону налогоплательщика, отметив, что нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности. Безнадежные долги подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором они признаны налогоплательщиком нереальными ко взысканию (безнадежными), с учетом положений п. 2 ст. 266 НК РФ.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также долги, нереальные для взыскания, списываются. Сделать это можно только на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании. «Нереальность взыскания» определяет кредитор, руководствуясь собственными соображениями.

Доказать, что долг погасить нельзя, можно выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации дебитора, решением суда об отказе в удовлетворении требований кредитора или актом судебного пристава, где говорится, что долг взыскать невозможно.

Как снизить дебиторскую задолженность

Чтобы нормальная задолженность не превратилась в просроченную, компания должна контролировать процесс платежей контрагентов: проверять надежность контрагентов; разрабатывать систему предоплаты за товар для каждого клиента индивидуально; прописывать в договоре пени и штрафы за просрочку оплаты; контролировать все расчеты с контрагентами; взыскивать долги сразу после первых дней просрочки — рассылать претензии, а после обращаться в суд.

Страхование дебиторской задолженности

Как работает страхование дебиторской задолженности? Предприятие заключает договор со страховой компанией, где определяются основные условия договора страхования, включая перечень страховых случаев, порядок оценки финансового положения должников и другие. Например, в договоре страхования может быть определено, что страховым случаем признается неисполнение обязательств покупателем в течение определенного договором страхования срока.

Страховая компания и страхователь определяют перечень и объем дебиторской задолженности, подлежащей страхованию.

Обратите внимание! Страховая компания не страхует дебиторскую задолженность в целом, а тщательно подходит к оценке рисков неплатежей в разрезе каждого клиента страхователя.

Что же происходит в результате наступления страхового случая? Страховая компания выплачивает предприятию-страхователю сумму застрахованной дебиторской задолженности с определенным дисконтом, т. е. часть суммы долга списывается в расходы предприятия. После этого право требования задолженности переходит к страховой компании.

Несмотря на то что страхование дебиторской задолженности является достаточно надежным инструментом в снижении кредитных рисков, предприятию стоит сопоставить предстоящие расходы и предполагаемую выгоду от данного вида страхования.

Если есть подозрения, что покупатель превратится в должника, компания может застраховать дебиторскую задолженность. Это практикуют при сотрудничестве с организациями, которые приобретают товар в рассрочку или под реализацию. Страхует долг страховая компания.

Перед тем как заключить договор страхования, кредитор должен предоставить страховщику реестр старения дебиторской задолженности, список клиентов, покупающих товар в рассрочку, и другую информацию о компании-кредиторе.

Существует два распространенных вида такого страхования.

Страхование по полису — на каждую отгрузку с отсрочкой платежа выписывается полис, где указывают дату отгрузки, номер накладной, сумму долга и кредитный лимит. Выплаты производят по заявлению кредитора в пределах лимита.

Генеральная схема не предусматривает полис на каждую сделку. Продавец и страхователь заключают одно общее соглашение, которое касается всех покупателей, работающих по системе рассрочки.

Страхование дебиторской задолженности дает возможность переложить работу по проверке покупателя на страховую компанию. В договор включают сделки только с действительно рискованными клиентами. Фактически страховщик выполняет роль службы безопасности для продавца. Но часто страховые компании стараются составить договор так, чтобы страхователю было тяжело получить выплату.

Продажа дебиторской задолженности

Переуступку можно оформить как трехсторонний договор, возмездную или безвозмездную цессию. При этом если речь идет о недвижимости, то цессию обязательно надо регистрировать в Росреестре.

  1. Продавец отгружает товар, но выставляет счет не покупателю, а факторинговой компании.
  2. Факторинговая компания оплачивает продавцу основную часть суммы — например, 90%.
  3. Покупатель проверяет товар, и если все в порядке, то факторинговая компания перечисляет продавцу оставшиеся деньги.
  4. Через оговоренное в договоре время покупатель перечисляет деньги факторинговой компании, фактически получая отсрочку платежа.

Банк или факторинговая компания дают возможность продавцу сразу получить деньги, а покупателю заплатить потом — например, после перепродажи товара. При этом, в случае чего, взыскивать долг будет уже не продавец, а факторинговая компания.

Оцените статью
Добавить комментарий